Проблемные вопросы налогообложения природопользования

В результате изучения главы студент должен:

знать проблемные вопросы платности за природопользование по видам природных ресурсов;

уметь теоретически обосновывать собственную точку зрения на проблемы и перспективы развития системы платности за природопользование;

владеть методикой и расчетами по исчислению проектируемых налогов и иных платежей за пользование возобновляемыми и невозобновляемыми природными ресурсами.

Налоговый механизм изъятия дифференциальной ренты на дополнительный доход от добычи углеводородов

Важнейшим источником доходов ресурсодобывающих компаний является природная рента, которая подразделяется на абсолютную и дифференциальную.

Дифференциальная рента образуется вне зависимости от усилий капитала. Она зависит от климатических, географических, горно-геологических условий. Таким образом, дифференциальная рента — это дополнительный доход, принадлежащий собственнику недр и получаемый эксплуатирующей компанией в результате разработки лучших месторождений и, следовательно, с более низкими издержками производства.

Возможны два налоговых способа изъятия данной ренты. Дифференциация ставок действующего НДПИ, которая смогла бы учесть все особенности залегания, добычи и транспортировки полезного ископаемого, а также его качественные характеристики; введение принципиально нового налога. Второй путь представляется более предпочтительным, поскольку осуществить дифференциацию ставок НДПИ таким образом, чтобы были учтены характерные особенности буквально каждого месторождения, практически невозможно.

Предпочтение имеет налоговая форма изъятия дифференциальной ренты. В качестве такого налога предлагается принципиально новый в российской налоговой системе НДД. Изъятие сверхнормативного (дополнительного) дохода в этом случае можно обеспечить за счет введения гибкой, прогрессивно возрастающей шкалы нормативов в зависимости от увеличения уровня дохода.

Преимущества НДД очевидны. Налог начинает действовать в момент отдачи осуществленных капитальных вложений, когда доходы инвестора сравнялись с расходами, которые были понесены им в связи с разработкой месторождений. Поскольку налогом облагается чистый доход, то обеспечивается реальная дифференциация налоговой нагрузки в зависимости от конкретных условий добычи и транспортировки (которые отражаются в издержках). При этом учитываются не только валовой доход, но и затраты на добычу углеводородов на конкретном месторождении. Это немаловажно, учитывая темпы роста стоимости расходов.

С введением в действие данного налога одновременно предусматривается снижение ставки по НДПИ в части добычи нефти и газового конденсата. Применение такой схемы налогообложения приведет к созданию благоприятного и стабильного инвестиционного климата в топливно-энергетическом комплексе.

В целях более детализированного рассмотрения вопроса налогообложения дополнительного дохода от добычи углеводородов предлагалось внести в НК РФ новую главу «Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов». В течение нескольких лет рассматривался законопроект, предусматривающий дополнение НК РФ новой вышеназванной главой.

Новый налог пополняет число федеральных налогов и в полном объеме зачисляется в федеральный бюджет. По мнению ученых (В. Г. Пансков, Л. П. Павлова и др.) он может стать важнейшим в системе налогов и сборов РФ, так как позволит изымать сверхприбыль нефтедобывающих компаний. Одновременно со снижением ставок НДПИ введение НДД позволит соблюдать принцип справедливости. Элементы проектируемого налога представлены ниже.

Налогоплательщиком по данному налогу выступают организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу природных ресурсов на территории Российской Федерации. Налогоплательщики должны приобрести лицензию на право пользования недрами в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики НДД признаются таковыми с момента получения лицензии на добычу углеводородов с отдельных месторождений.

Объектом налогообложения является объем добытых и реализованных углеводородов (нефти и газового конденсата) в процессе эксплуатации недр и месторождений, указанных в лицензии.

Налоговая база определяется как стоимость добытых и реализованных углеводородов. Возникновение налоговой базы целесообразно установить в момент начала эксплуатации налогоплательщиком месторождения. Налоговая база уменьшается на сумму производственных затрат, за вычетом амортизации, осуществленных капитальных вложений. В случае превышения расходов над доходами это превышение переходит на следующий налоговый период как невозмещенные расходы. Это позволит пользователям недр на ранних этапах разработки месторождений инвестировать средства в производство, учитывая все расходы при определении налоговой базы. Этот инструмент будет стимулировать налогоплательщиков эксплуатировать нс самые лучшие месторождения, требующие больших стартовых вложений.

Налоговым периодом целесообразнее установить квартал, что позволит своевременно осуществлять эффективный контроль над деятельностью налогоплательщиков.

Конкретные размеры налоговых ставок устанавливаются в зависимости от значения P-фактора на предшествующий данному налоговому периоду.

P-фактор на каждый налоговый период определяется как отношение а/b, где а — накопленный доход, b — накопленные затраты.

Величина а на первый и последующие налоговые периоды определяется как сумма величин стоимости добытых и реализованных и (или) переданных на переработку углеводородов заданный налоговый период. При определении а стоимость углеводородов нс включает суммы НДС, таможенных сборов, акцизов.

Величина b на первый и последующие налоговые периоды определяется как сумма величин затрат за данный налоговый период.

Налоговые ставки устанавливаются в процентах в зависимости от P-фактора в следующих размерах (табл. 8.1).

Таблица 8.1

Проектируемая величина налоговых ставок на НДД^[1]

Помимо основной налоговой ставки введение специальных коэффициентов могло бы обеспечить корректировку суммы налога с учетом изменившейся ситуации на мировых сырьевых рынках. Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, важен, в частности, если налогоплательщик осуществляет экспорт углеводородов, он позволил бы учесть спады и взлеты на рынке сырья.

В качестве налоговых вычетов целесообразно установить расходы (убытки), понесенные и не возмещенные налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах. Эта мера носила бы стимулирующий характер.

Порядок исчисления налога. Сумма налога рассчитывается как произведение соответствующей налоговой ставки, налоговой базы и установленных коэффициентов. Сумму налога налогоплательщик исчисляет самостоятельно, а по итогам налогового периода предоставляет в налоговый орган декларацию, в которой отчитывается по результатам налогового периода и указывает основные итоговые показатели.

Порядок и сроки уплаты налога. Уплату налога налогоплательщик осуществляет по месту своей регистрации. Срок уплаты устанавливается в пределах месяца, следующего за налоговым периодом.

С целью примера как работает механизм данного налога предлагается расчет, основанный на реальных показателях деятельности ОАО «ЛукойлУНП» за I квартал 2012 г.

Всего за I квартал было добыто и реализовано нефти на сумму 11 625 535 тыс. руб. (без НДС) — будем считать, что вся выручка получена акционерным обществом от продажи углеводородов.

Производственные затраты, связанные с добычей и реализацией нефти, составили 8 533 168 тыс. руб.

Необходимо рассчитать сумму НДД к уплате за I квартал.

Р-фактор = 11 625 535 / 8 533 168 = 1,36.

Сумма налога = (11 625 535 — 8 533 168) х 30% = 927 710 тыс. руб.

Постановлением Правительства РФ от 30.08.2013 № 754 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые из Российской Федерации за пределы государств — участников соглашений о Таможенном союзе, и о признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» утверждены ставки вывозных таможенных пошлин.

Все вышесказанное свидетельствует, что проблемы налогообложения нефтяного сектора назрели уже давно и их необходимо срочно решать. Наметившаяся тенденция снижения добычи нефти не может не беспокоить Правительство РФ. С 1 октября 2009 г. произошло снижение экспортных пошлин на нефть сырую и некоторые нефтепродукты, что позволило сэкономить нефтяным и нефтеперерабатывающим компаниям 5,5−5,6 млрд долл. Эти средства направляются на поддержку ритмичной работы сектора и создание условий для его кредитования. Таким образом, очевидно, что в ближайшее время от регулирования с помощью экспортных пошлин (как и от самих пошлин) Правительство РФ отказываться не собирается. Более того, вопрос о кардинальном реформировании налогообложения отрасли в повестке дня не стоит. В связи с этим следует отметить опасность такой тактики. Затягивание реформы налогообложения в недропользовании не только тормозит привлечение новых инвестиций в эту важнейшую на сегодня отрасль российской экономики, но и в еще большей степени побуждает добывающие компании неэффективно эксплуатировать переданные в их ведение нефтяные месторождения.

• [1] Проект главы 38 НК РФ «Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов»: [официальный сайт] // Экономика и жизнь. URL: akdi.ru (дата обращения: 20.03.2014).