Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК РФ)

Объективная сторона данного преступления — уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, совершенное в крупном размере.

В п. 10 постановления № 64 отмечается, что к организациям, упомянутым в ст. 199 УК РФ, относятся все перечисленные в ст. 11 ПК РФ организации: юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, либо созданные в соответствии с законодательством иностранных государств международные организации, их филиалы и представительства, расположенные на территории РФ.

Объективная сторона преступления сформулирована аналогично объективной стороне преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ.

Обязательным признаком деяния является его совершение в крупном размере (ч. 1 ст. 199 УК РФ).

Согласно примечанию 1 к данной статье крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6 млн руб. Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30 млн руб.

В соответствии с примечанием 2 лицо, впервые совершившее данное преступление, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ.

Согласно ч. 1 ст. 76.1 УК РФ лицо, впервые совершившее данное преступление, освобождается от уголовной ответственности, если возместит в полном объеме ущерб, причиненный бюджетной системе РФ.

Предметом преступления могут выступать федеральные налоги (на добавленную стоимость, на прибыль организаций, акцизы, единый социальный налог, налог на добычу полезных ископаемых и др.), региональные налоги (на имущество организаций, на игорный бизнес, транспортный налог) и местные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц).

Момент окончания преступления связывается с фактической неуплатой налогов и (или) сборов в определенный срок, установленный налоговым законодательством.

Субъект преступления специальный:

• — руководитель организации-налогоплательщика;
• — главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы;
• — иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.

К числу субъектов данного преступления могут относиться также лица, фактически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера).

Иные служащие организации-налогоплательщика, оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления (ч. 5 ст. 33 УК РФ).

Лицо, организовавшее преступление либо склонившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а также содействовавшее совершению преступления советами, указаниями, несет ответственность в зависимости от содеянного им как организатор, подстрекатель либо пособник (п. 7 постановления № 64).

По ч. 2 ст. 199 УК РФ квалифицируется деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору либо в особо крупном размере. В примечании к данной статье отмечено, что особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2 млн 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 млн 500 тыс. руб.