Роль НДФЛ в финансовом обеспечении потребностей государства

Широкое распространение подоходного налога во всех странах вызвано рядом факторов, определяющих особую роль подоходного налога с населения в общей системе налогообложения. Важнейшим определяющим моментом является, прежде всего, то, что объектом обложения данным налогом служит именно доход, реально полученный налогоплательщиком.

Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиками является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. К тому же этот налог — достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, благодаря чему он в основном зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются основные расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

Другим преимуществом данного налога является относительно несложное его администрирование. При прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам. Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физических лиц наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налогового бремени.

Вместе с тем в сегодняшних российских условиях подоходный налог с физических лиц не стал доминирующим в налоговой системе РФ. Он занимает пятое место по объему поступлений в бюджетную систему, уступая НДС, НДПИ, налогу на прибыль и таможенной пошлине. При этом его доля в доходах консолидированного бюджета составляет менее 10%. В бюджетах развитых стран поступления от НДФЛ занимают доминирующее положение, достигая, например, в США 60% всех налоговых поступлений. Недостаточная роль подоходного налога с физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета объясняется следующими причинами:

• 1) низким уровнем доходов подавляющего большинства населения России, но сравнению с доходами в экономически развитых странах;
• 2) отсутствием прогрессивной шкалы налогообложения, вследствие чего налогоплательщики с высоким уровнем доходов уплачивают налог фактически по минимальной ставке налога;
• 3) все еще имеющими место задержками выплат заработной платы части работников, в основном в сфере материального производства;
• 4) неразвитостью рыночных отношений, незначительным количеством частных предприятий и лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица;
• 5) получившей широкое распространение чисто российской практикой массового укрывательства от налогообложения лиц с высокими доходами. По этой причине основную долю этого налога обеспечивают в бюджете РФ поступления от доходов низкообеспеченных слоев населения.

Плательщики налога

Плательщиками НДФЛ выступают, как это вытекает из названия налога, исключительно физические лица: как налоговые резиденты, так и налоговые нерезиденты.

К налоговым резидентам относятся лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Из данного правила имеются определенные исключения. Эти исключения касаются российских военнослужащих, проходящих службу за границей, и сотрудников органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированных на работу за пределы Российской Федерации. Не изменяется налоговый статус и тех граждан Российской Федерации, которые выезжают за пределы России на срок более шести месяцев с целью лечения или обучения. Все указанные физические лица в целях налогообложения относятся к категории налоговых резидентов РФ.

Соответственно все другие физические лица, находящиеся в Российской Федерации, являются налоговыми нерезидентами.