Оптимизация потоварных и подоходных налогов

Выше рассматривались вопросы оптимизации налогов на товары и на доходы граждан. Но почему правительство в принципе применяет разные виды налогов? По сути, прямое налогообложение дохода означает сокращение покупательной способности потребителей и спроса на товары и услуги. С другой стороны, рост цен в результате косвенного налогообложения также означает сокращение покупательной способности индивидов, или их реального дохода. То есть, разные налоги в итоге могут приводить к одному и тому же результату. Но тогда не проще ли установить какой-то один вид налога, сокращая издержки администрирования и обеспечивая организационную простоту налоговой системы? Дело в том, что рассматриваемые группы налогов обладают отдельными характеристиками, которые делают их предпочтительными в зависимости от целей налоговой политики.

Так, преимущество подоходного налога состоит в том, что доходы разных групп населения могут облагаться по разным ставкам (например, во многих странах пенсионеры не платят подоходный налог), дифференциация также может определяться уровнем дохода (например, прогрессивное налогообложение). Налоговая политика, таким образом, может быть дифференцированной в отношении отдельных групп граждан, обеспечивая цели перераспределения. Потоварные налоги не дают такой возможности — их должны платить по одной и той же ставке все, кто покупает определенный товар. Однако преимущество потоварных налогов в том, что ставки могут варьироваться в зависимости от типа товара. Это позволяет осуществлять стимулирование или дестимулирование потребления определенных благ — например, повышать ставки акцизов на алкоголь и табак, отменять НДС на детские товары. Тем самым, косвенные налоги позволяют реализовать корректирующую функцию, бороться с экстерналиями.

Выводы теории оптимального налогообложения, представленной в данной главе, могут быть кратко сформулированы следующим образом.

Если предпочтения индивидов и ставки их заработной платы одинаковы, то не существует проблемы перераспределения доходов, поэтому все внимание может быть сосредоточено на эффективности. Если предложение труда абсолютно неэластично, то единый налог на все товары предпочтительнее, чем разные ставки на разные товары. Если же предложение труда эластично, то минимизация избыточного бремени может потребовать наличия разных ставок потоварных налогов. Если выбирать между подоходным налогом и налогом на товары, то с точки зрения минимизации DWL следует выбрать линейный подоходный налог с предельной налоговой ставкой равной нулю. Другими словами, подоходный налог должен быть аккордным, поскольку индивиды идентичны и проблема перераспределения отсутствует.

Если предпочтения индивидов по-прежнему одинаковы, а ставки их заработной платы различаются, возникает проблема перераспределения. При выборе между линейным подоходным налогом и дифференцированными потоварными налогами выбор по-прежнему делается в пользу подоходного налога. Он остается аккордным, а ставки на товары должны быть дифференцированы — более высокие на предметы роскоши по сравнению с товарами первой необходимости, чтобы обеспечить перераспределение и достичь необходимого уровня равенства. Данная рекомендация противоположна широко распространенному мнению, что справедливость достигается за счет подоходного налога, а эффективность — за счет потоварного.

При выборе между нелинейным подоходным налогом и налогом на товары предпочтение отдается подоходному налогу. Ставки налогов на товары и услуги равны нулю, если же они больше нуля, то одинаковы для всех видов благ. Это правило действует в случае, если потребление рассматриваемых товаров не влияет на предложение труда. Для товаров, дополняющих досуг, ставки могут быть больше нуля (или выше ставок на остальные товары).

Таким образом, нелинейный подоходный налог является предпочтительным как с точки зрения эффективности, так и с позиции справедливости относительно потоварных налогов, если только нет зависимости между предложением труда и потреблением отдельных благ. Однако проведенный анализ не принимает во внимание административные издержки, уклонение от налогов, вопросы горизонтального равенства, предпочтения индивидов относительно уплачиваемых налогов и др. Учитывая указанные факторы, в определенных случаях наиболее предпочтительным может быть и линейный подоходный налог, и налоги на товары и услуги.