Пределы действия введенных актов налогового законодательства во времени

Введенный в действие акт налогового законодательства обладает юридической силой вплоть до его отмены.

Существует три варианта пределов действия такого акта во времени (см. рис. 7.1):

а) перспективное действие — когда действие акта распространяется на юридические факты и отношения, воз;

Рис. 7.1. Варианты пределов действия актов налогового законодательства во времени.

никшие после вступления его в силу (например, норма, усиливающая новый налог);

• б) немедленное действие — когда действие акта распространяется на вновь возникающие и ранее возникшие правоотношения, но с даты вступления такого акта в силу;
• в) действие с обратной силой — когда действие акта распространяется на вновь возникшие отношения и на правоотношения, которые возникли до его вступления в силу, но с более ранней даты (например, акт, который устраняет, смягчает ответственность за совершение налогового правонарушения). Рассмотрим правило обратной силы более подробно.

По общему правилу в соответствии с положениями ст. 54 Конституции РФ «1. Закон, устанавливающий или отягчающий ответственность, обратной силы не имеет. 2. Никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось правонарушением. Если после совершения правонарушения ответственность за него устранена или смягчена, применяется новый закон». Кроме того, в ст. 57 Конституции РФ специально предусматривается, что обратной силы не имеют законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков.

В соответствии с рассматриваемым конституционным принципом в п. 2 ст. 5 НК установлено правило, в соответствии с которым обратной силы не имеют акты законодательства о налогах и сборах:

• а) устанавливающие новые налоги и сборы;
• б) повышающие налоговые ставки;
• в) устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения;
• г) устанавливающие новые обязанности;
• д) иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

НК устанавливает два режима обратной силы актов, улучшающих положение налогоплательщиков.

• а) всегда имеют обратную силу законы:
  • — устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах;
  • — устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей;
• б) имеют обратную силу в случаях, когда это прямо предусмотрено в самих этих актах:
  • — акты, отменяющие налоги и сборы;
  • — акты, снижающие размеры ставок налогов и сборов;
  • — акты, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение.

Порядок прекращения действия актов налогового законодательства

Акт налогового законодательства может быть отменен прямо или косвенно. В первом случае законодателем четко определяется дата, когда положения отмененного акта перестают действовать. В свою очередь, под косвенной отменой понимается принятие нового акта, что означает прекращение действия старого акта со дня вступления в силу нового.

Действие актов налогового законодательства в пространстве

Акты налогового законодательства, принятые федеральными органами власти, действуют на всей территории России. При этом к государственной территории РФ относятся суша, воды, недра и воздушное пространство.

Акты налогового законодательства субъектов РФ и органов местного самоуправления распространяют свое действие лишь на территорию соответствующего субъекта Федерации или муниципального образования.

Действие актов налогового законодательства по кругу лиц

Выраженные в нормах налогового права предписания адресованы широкому кругу лиц, являющихся субъектами налоговых правоотношений, регулируемых российским налоговым правом.

Соответствие нормативных правовых актов о налогах и сборах Налоговому кодексу РФ

Существуют определенные признаки, позволяющие сделать вывод о соответствии или несоответствии того или иного акта налогового законодательства РФ Налоговому кодексу. Не соответствующим НК признается нормативный правовой акт о налогах и сборах:

• 1) изданный органом, не имеющим в соответствии с НК права издавать подобного рода акты, либо изданный с нарушением установленного порядка издания таких актов;
• 2) отменяющий или ограничивающий права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, установленные НК;
• 3) вводящий обязанности, не предусмотренные НК, или изменяющий определенное НК содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК;
• 4) запрещающий действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК;
• 5) запрещающий действия налоговых органов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК;
• 6) разрешающий или допускающий действия, запрещенные НК;
• 7) изменяющий установленные НК основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК;
• 8) изменяющий содержание понятий и терминов, определенных в НК, либо использующий эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в НК;
• 9) иным образом противоречащий общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК.

Нормативные правовые акты о налогах и сборах признаются не соответствующими НК при наличии хотя бы одного из указанных выше обстоятельств. При этом признание нормативного правового акта не соответствующим НК, как правило, осуществляется в судебном порядке.