Учет нематериальных активов

В результате изучения главы 5 студент должен:

знать

• • основные понятия, классификацию, методику оценки и бухгалтерский учет нематериальных активов;
• • принятие к учету объектов нематериальных активов;
• • аналитический и синтетический учет нематериальных активов;
• • корреспонденцию счетов и документальное оформление операций по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов нематериальных активов;
• • порядок начисления амортизации и раскрытие информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности;

уметь

• • использовать полученные теоретические знания в области бухгалтерского учета нематериальных активов для понимания, анализа, оценки организации бухгалтерского учета в учреждениях государственного сектора и формирования учетной политики;
• • аргументировать и обосновывать вопросы отражения нематериальных активов в бухгалтерском учете и отчетности;

владеть

• • навыками и компетенциями, необходимыми для самостоятельной работы с нормативно-правовой базой и научной литературой в части учета нематериальных активов;
• • современными методами сбора, регистрации и обобщения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, которые могут оказать влияние на изменение стоимости нематериальных активов.

Понятие и классификация нематериальных активов

Нематериальные активы наряду с основными средствами являются объектами нефинансовых активов, их бюджетный учет имеет много общего с учетом основных средств.

Понятие «нематериальные активы» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Инструкцией № 157н (рис. 5.1).

В табл. 5.1 представлен перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам и которые нельзя квалифицировать как нематериальные активы.

Таблица 5.1. Перечень объектов, относимых к нематериальным активам.

Рис. 5.1. Условия отнесения объектов учета к нематериальным активам Итак, объекты нематериальных активов есть не что иное, как результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

Понятие «интеллектуальное право» вместило в себе ряд других прав.

• 1. Имущественные права (исключительное право):
  • — право использования такого результата по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом;
  • — право распоряжения этим результатом, в том числе на его передачу, отчуждение; право разрешать или запрещать другим лицам использовать результат интеллектуальной деятельности и т. п. (ст. 1233 ГК РФ);
  • — право на защиту (незаконное, т. е. без согласия правообладателя, использование результата интеллектуальной деятельности любым третьим лицом признается незаконным и влечет применение к нарушителю установленных мер ответственности).
• 2. Личные неимущественные права.

Личные неимущественные права непосредственно связаны с личностью автора результата интеллектуальной деятельности и включают: право авторства, право на имя и др. Таким образом, автор может владеть и использовать результат интеллектуальной деятельности, а прав распорядиться им у него нет. Кроме того, автор не вправе отказаться от своего личного права.

3. Иные права (право следования, право доступа и др.).

Например, авторским правом (ст. 1292, 1293 ГК РФ) определены такие интеллектуальные права, как право доступа (в том числе право автора на воспроизведение произведения изобразительного искусства, право автора архитектурного произведения на фотои видеосъемку) и право следования (в виде процентных отчислений от цены перепродажи и т. п.).

Так как понятие «интеллектуальное право» содержит в себе такие правомочия его обладателя, как владение, пользование и распоряжение, то налицо сходство исключительного права с другим имущественным правом — правом собственности. В связи с этим закон устанавливает основные отличия интеллектуальных прав от права собственности (ст. 1227 ГК РФ).

В отличие от права собственности интеллектуальные права относятся только к нематериальному (творческому) результату интеллектуальной деятельности и не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), посредством которого может быть выражен этот результат (?. 1 ст. 1227 ГК РФ).

Соответственно переход права собственности на вещь не влечет одновременного перехода интеллектуальных прав (п. 2 ст. 1227 ГК РФ). Случаи, когда такой одновременный переход становится возможным по умолчанию, прямо указаны в ГК РФ и являются исключением из общего правила. Для всех остальных случаев перехода исключительного права требуется самостоятельное правовое основание — договор, акт уполномоченного лица.

ПРИМЕР 5.1

Учреждение приобрело бухгалтерскую программу 1C: Бухгалерия 8,0, которая представлена на магнитном носителе (диск) и на бумажном носителе (инструкция по применению). Это результат интеллектуальной деятельности. Может ли учреждение принять данную бухгалтерскую программу в состав нематериальных активов?

Критерии признания объекта в качестве нематериального актива приведены на рис. 5.1. Основным критерием является наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив. В соответствии со ст. 1225 ГК РФ объектом правовой охраны выступают результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, в отношении которых ст. 1226 ГК РФ признается особый вид прав — интеллектуальные права. Необходимо задаться вопросом: какие юридические права есть у учреждения на приобретенную программу?

Если учреждение приобрело программу по договору купли-продажи — программа у него в собственности. Обратите внимание на то, что исключительное право на программу не вытекает из права собственности, так как в соответствии со ст. 1227 ГК РФ интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. Переход права собственности на вещь не влечет переход или предоставление интеллектуальных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, выраженные в этой вещи.

Таким образом, у учреждения есть только право собственности на диск, на котором выражен результат интеллектуальной деятельности, но нет интеллектуального права. Вывод: данную бухгалтерскую программу нельзя принять в состав нематериальных активов.

Классификация объектов нематериальных активов в учреждениях осуществляется по группам имущества, предусмотренным п. 37 Инструкции № 157н (иное движимое имущество учреждения, имущество — предметы лизинга), а также по видам имущества, соответствующим подразделам классификации ОКОФ (табл. 5.2).

Таблица 5.2. Классификация объектов нематериальных активов по видам имущества.