Содержание и порядок составления Отчета о прибылях и убытках

У Общества с ограниченной ответственностью «Быструшинский» главной и основной целью деятельности является (впрочем, как и у других любых предприятий) получение прибыли. Но для максимального получения прибыли, нужно привлечь наибольшее число покупателей.

В соответствии с Уставом целью деятельности предприятия является самостоятельное хозяйствование, направленное на удовлетворение общественных потребностей в продукции и услугах.

Для выполнения этой цели общество осуществляет:

• — оптовую, розничную торговлю, в том числе путем создания магазинов, киосков;
• — производство и реализацию продукции;
• — заготовительную деятельность;

Миссия предприятия — создать базу лояльных потребителей и занять лидирующие позиции в сфере торговли через удовлетворение потребностей покупателей, обеспечивая предприятию максимальный годовой доход.

ООО «Быструшинский» в своей деятельности руководствуется Гражданским кодексом Российской Федерации, Уставом и другими законами Российской Федерации.

Юридический адрес: Тюменская область, Абатский район, село Абатское, ул. Маслозаводская, 6.

К видам деятельности предприятия относятся:

• — производство, заготовка и переработка сельскохозяйственной продукции;
• — осуществление посреднической и коммерческой деятельности в сфере торговли и материально-технического снабжения;
• — развитие действующих и создание новых мощностей для производства товарной продукции производственного и потребительского назначения и оказание услуг;
• — оказание консультационных услуг.

Формирование формы № 2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» ООО «Быструшинский» (приложение 6) выполняет главный бухгалтер, руководствуясь ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (в редакции приказа Минфина РФ № 115н от 18 сентября 2006 г.).

При составлении отчета о прибылях и убытках организация использует типовую форму, утвержденную приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н в «Отчете о прибылях и убытках».

Все величины в отчете о прибылях и убытках указываются нарастающим итогом с начала года. В графе 3 отражаются показатели за отчётный период 2011 года, а в графе 4 — за аналогичный период 2010 года. Показатели за аналогичный период 2010 года сопоставимы с показателями за отчетный период. Это означает, что в учетную политику организации, законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету изменения не вносились.

В форме № 2 бухгалтерской отчетности ООО «Быструшинский» вычитаемые показатели (с отрицательным значением) приводят в круглых скобках. Строки отчета о прибылях и убытках кодируются в соответствии с приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н.

Доходы организации подразделяются на две группы — от обычных видов деятельности и прочие. Аналогичным образом распределяются и расходы. В состав расходов по обычным видам деятельности входят затраты на изготовление, приобретение и продажу товаров и продукции, на выполнение работ, оказание услуг. Такие затраты в свою очередь бывают трех видов: непосредственно включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), коммерческие и управленческие.

Итак, теперь рассмотрим подробно заполнение «Отчета о прибылях и убытках» данной организации по каждой строке.

Стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» рассчитываем как сумму проводок, у которых по кредиту счет 90−1 «Выручка», за вычетом суммы проводок, у которых по дебету счета 90−3 «Налог на добавленную стоимость». Пользуясь аналитическими данными к счету 90 (приложение 1) произведем расчет:

• 1 581 600+9150800=10 732 400 (оборот по кредиту счета 90−1 «Выручка» за год); 241 261+1395885=1 637 146 (оборот по дебету счета 90−3 «Налог на добавленную стоимость» за год);
• 10 732 400−1 637 146=9095254 (выручка нетто за год).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражают расходы по обычным видам деятельности. При учете состава себестоимости нужно иметь в виду, что у нас производственная организация и в составе себестоимости будет себестоимость готовой проданной (отгруженной) продукции. Для заполнения данной строки используются данные, отраженные в субсчете 90−2 «Себестоимость продаж». По дебету данного счета отражается себестоимость проданной продукции. В конце отчетного года субсчет 90−2 закрывается субсчетом 90−9 «Прибыль/убыток от продаж». Чтоб произвести расчет воспользуемся данными из Главной книги (приложение 2).

Кредитовый оборот в сумме 6 954 168 руб. является себестоимостью проданной продукции за год. Эту сумму по строке 020 прописываем в круглых скобках.

В строке 029 «Валовая прибыль» приведена разница между показателями, отраженными в двух первых строках отчета. Чтобы посчитать показатель валовой прибыли нужно из выручки от продажи продукции (без НДС) вычесть себестоимость этой продукции: 9 095 254 тыс. руб. — 6 954 168 тыс. руб. = 2 141 086 тыс. руб.

По строке 030 «Коммерческие расходы» мы отражаем расходы, связанные со сбытом продукции. Указанные расходы отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражаются по строке 030 только если они были списаны в дебет счета 90−6. Стр. 030 рассчитываем как сумма проводок, у которых по дебету счет 90−6 «Коммерческие расходы», а по кредиту счет 44 «Расходы на продажу» (приложение 3). Сумму в 222 100 руб. по строке 030 прописываем в круглых скобках.

Строка 040 «Управленческие расходы». Данное предприятие учитывает управленческие расходы на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К таким расходам, в частности, относится:

• — арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• — сумма начисленной амортизации и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). В отчете о прибылях и убытках общехозяйственные расходы отражаются в составе себестоимости продукции (работ, услуг) по строке 020.

Порядок их списания зависит от порядка формирования себестоимости продукции. В учетной политике ООО «Быструшинский» сказано, что «общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в себестоимость реализованной продукции как условно-постоянные». Т.о. стр. 040 рассчитываем как сумму проводок, у которых по дебету счет 90−5 «Управленческие расходы»", а по кредиту счет 26 «Общехозяйственные расходы». (приложение 3).

Сумму в 745 461 руб. по строке 040 прописываем в круглых скобках.

Стр. 050 «Прибыль (убыток) от продаж» = стр. 029 — стр. 030 — стр. 040.

2 103 000−222 100−745 461=1135439 руб. прибыль.

В случае убытка (отрицательный результат) прописываются круглые скобки.

Для заполнения раздела «Прочие доходы и расходы» потребуются аналитические данные по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за январь-декабрь 2011 г. Они представлены в приложении 4.

В стр. 060 «Проценты к получению» попадает сумма проводок, у которых по кредиту счет 91−1 с аналитикой «за пользование денежными средствами, которые находятся на счете организации в банке» и «по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, акциям, облигациям, векселям и пр». Произведем расчет:12 000+4950=16 950 руб.

В стр. 070 «Проценты к уплате» попадает сумма проводок, у которых по дебету счет 91 (любой субсчет) с аналитикой «Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида». Мы прописываем сумму в 84 210 руб., из статьи аналитического учета «проценты по кредитам банка», в круглых скобках.

В строку 090 «Прочие доходы» попадает сумма проводок, у которых по кредиту счет 91−1 со всеми другими статьями аналитического учета (не учтенными в строке 060 и 070). Произведем расчет:

Материалы от ликвидации основных средств 82 700+Выручка от реализации основных средств 49 200+Выручка от реализации ценных бумаг 80 000+Штрафы, пени, неустойки, полученные 177 630-НДС по реализованным основным средствам 7505-НДС по штрафам 27 138=354887 руб.

В строку 100 «Прочие расходы» попадает сумма проводок, у которых по дебету счет 91−2 со всеми другими статьями аналитического учета (не учтенными в строке 060 и 070).Произведем расчет:

Балансовая стоимость акций 60 000+Остаточная стоимость выбывших основных средств 41 970+Расходы на демонтаж оборудования 22 981+Разница между покупной и номинальной стоимостью облигаций 2500+Расходы за пользование денежных средств на расчетном счете 1100+Штрафы, пени, неустойки, уплаченные 61 410+Налог на имущество 34 839=224800 руб.

Сумму в 279 218 руб. по строке 100 прописываем в круглых скобках.

Строку 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитываем следующим образом:

Стр. 140 = стр. 050 + стр. 060 — стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 — стр. 100.

1 135 439+16950−84 210+35488−224 800=878867 руб.

В строку 141 «Отложенные налоговые активы» вписываем разницу между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами. При заполнении строки воспользуемся данными из Главной книги по счету 09 «ОНА» (приложение 5).

В строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» указываем разницу между начисленными и погашенными в отчетном периоде отложенными налоговыми обязательствами. Для этого из кредитового оборота по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период вычитаем сумму дебетового оборота по этому счету. При заполнении строки воспользуемся данными из Главной книги по счету 77 «ОНО» (приложение 5).

Обороты по кредиту больше оборотов по дебету, поэтому результат записываем в круглых скобках.

Строку 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (ТНП) (счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»). Она рассчитывается путем корректировки условного расхода (УР) или условного дохода (УД) по налогу на прибыль на величину постоянных налоговых активов (ПНА) и обязательств (ПНО), а также отложенных налоговых активов и обязательств по следующей формуле:

ТНП = УР (-УД) + ПНО — ПНА + ОНА — ОНО.

Чтоб определить условный расход по налогу на прибыль нужно строку 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» умножить на ставку налога на прибыль (20%):

УР=878 867 руб. х 20%=175 773 руб.

А теперь произведем расчет текущего налога на прибыль:

ТНП=175 773+3320+107 020−24 520=261593 руб. Для заполнения строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» нужно прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) увеличить на сумму отложенных налоговых активов (строка 141), а затем уменьшить на величину отложенных налоговых обязательств (строка 142) и текущего налога на прибыль (строка 150). Произведем расчет:

878 867+107020−24 520−261 593=699774.

В строке 210 отразим суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные (уплаченные) организацией. Данные возьмем из таблицы № 5 «Аналитические данные по счету 91 за январь-декабрь 2011» (см. статья аналитического учета «штрафы, пени, неустойки»). Соответственно в дебет строки 210 впишем 61 410 руб., а в кредит 177 630 руб.

Строки «базовая прибыль (убыток) на акцию» и «разводненная прибыль (убыток) на акцию» организацией не заполняются. Таблицу «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» ОАО также не заполняет.