Зарубежный опыт проведения налогового контроля и его исследование для совершенствования контрольной деятельности налоговых органов Республики Беларусь

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ Кафедра налогов и налогообложения КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине: Теория финансов на тему: «Зарубежный опыт проведения налогового контроля и его исследование для совершенствования контрольной деятельности налоговых органов Республики Беларусь»

Студентка ФФБД, 3 курс, РФН-2 Л. Н. Багдасарова МИНСК 2011

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 65 страниц., 35 источников, 6 приложений.

ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И ЕГО ИССЛЕДОВАНИЕ ДЛЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ КОНТРОЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ Объект исследования: налоговый контроль как вид финансового контроля.

Предмет исследования: организация контрольной работы налоговых органов зарубежных стран.

Цель курсовой работы: раскрыть и показать положительные стороны опыта проведения контрольной деятельности на примере США, Германии, Франции для определения направлений реформирования контрольной деятельности Республики Беларусь в современных условиях.

Методы исследования: систематизация и логическое обобщение теоретических источников, аналитическое исследование имеющихся информационных источников с точки зрения полезности и возможности практического применения изучаемой информации.

Исследования и разработки: раскрыты теоретические аспекты налогового контроля, изучена организация проведения контрольной деятельности в зарубежных странах, выявлены основные проблемы и предложены направления реформирования контрольной деятельности в Республике Беларусь с учетом опыта зарубежных стран.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения сопровождаются ссылками на их авторов.

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ

1. Теоретические аспекты налогового контроля

2. Организация проведения контрольной деятельности в США, Германии, Франции

3. Основные проблемы и направления реформирования контрольной деятельности в Республике Беларусь ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Одним из главных событий в экономической жизни страны в течение последних двух лет стало подписание 31 декабря 2010 года Директивы Президента Республики Беларусь № 4 «О развитии предпринимательской инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь» (далее — Директивы № 4).

В последние годы в нашей стране возникла острая необходимость создания благоприятных условий для бизнеса, либерализации, устранения необоснованных административных барьеров и излишнего вмешательства государственных органов в деятельность юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Предпринимательство оказалось одним из основных стратегических факторов устойчивого социально-экономического развития республики на ближайшую пятилетку. Данная постановка вопроса явилась признанием того, что административно-командные методы и курс на абсолютное доминирование государства в экономике исчерпали себя.

Мировой кризис ясно показал уязвимость и слабую конкурентоспособность отечественной экономики. Необходимость привлечения инвестиций, внедрения новых технологий, удержания традиционных и освоения новых рынков, увеличения налоговых поступлений и повышения уровня жизни населения вынуждают власть поступиться прежними принципами ради нового: «конкуренция — везде, где возможно, государственное регулирование — там, где необходимо», чтобы получить доступ к до сих пор маловостребованному ресурсу — деловой инициативе и творческому потенциалу граждан. Потребность в таком повороте назрела давно. Издержки, создаваемые бюрократическими барьерами, стало невозможно компенсировать разницей между мировыми ценами на энергоносители и теми, по которым их получала Беларусь. К тому же подобные барьеры стали неэффективны. Ограничения в сфере ценообразования стали ненужным анахронизмом, который не только не мешает инфляции, но и стимулирует увеличение себестоимости — ради «экономического обоснования» цен, отсутствие которого грозит немалым штрафом. А административные наказания являются скорее способами устрашения бизнеса и давления на него, чем возмездием для виновников реальных нарушений, наносящих ущерб обществу.

Государство обратило внимание на вопросы повышения роли предпринимательства, увеличению его вклада в экономику и обеспечение ее эффективности за счет частной инициативы. При этом абстрактные показатели, вроде мест в различных рейтингах, приходится дополнять конкретными шагами по улучшению делового климата и повышению инвестиционной привлекательности страны. Среди этих шагов — снижение налоговой нагрузки и штрафов, свобода ценообразования и формирования зарплаты, реформа бухучета и контроля, упрощение документооборота и стабилизация хозяйственного законодательства, гарантия прав собственности. (32, с.2)

Происходящие в Республике Беларусь девальвационные и инфляционные процессы сделали требующими скорейшего решения вопросы развития частной инициативы, как жизненно важного фактора для создания прочной финансовой основы существования государства и общества в целом. Это, в свою очередь, неотделимо связано с осуществлением реформ в сфере налогообложения, создания системы эффективного налогового контроля, призванного обеспечить финансовые интересы государства при одновременном соблюдении прав организаций и физических лиц.

Поэтому вопросы, связанные с изучением организации налогового контроля в нашей республике и за рубежом, анализом эффективности работы контролирующих налоговых органов, а также определением путей совершенствования налогового контроля, представляются автору весьма актуальными.

Цель настоящей курсовой работы — раскрыть и показать положительные стороны опыта проведения контрольной деятельности на примере США, Германии, Франции для определения направлений реформирования контрольной деятельности Республики Беларусь в современных условиях.

Исходя из поставленной цели, можно сформулировать ряд задач, которые автор предполагает решить в ходе настоящего исследования:

· Изучить теоретические аспекты налогового контроля;

· Рассмотреть отличительные особенности построения налоговых систем зарубежных государств;

· Исследовать порядок организации проведения контрольной деятельности на примере США, Германии, России;

· На примере опыта организации проведения контрольной деятельности зарубежных государств раскрыть основные моменты, которые с пользой могут применяться при проведении контрольной деятельности налоговыми органами Республики Беларусь;

Объектом данного исследования является налоговый контроль как вид финансового контроля.

Предмет исследования — организация контрольной работы налоговых органов зарубежных стран.

В процессе работы автором использовались методы систематизации и логического обобщения теоретических источников, аналитического исследования имеющихся информационных источников с точки зрения полезности и возможности практического применения изучаемой информации.

При написании данной работы автором использовались правовые нормативные акты Республики Беларусь, касающиеся системы налогового контроля, книжные издания и публикации отечественных и зарубежных авторов по исследуемой теме, практические и теоретические материалы Национальной экономической газеты, а также интернет-источники по вопросам налогового контроля зарубежных государств.

контрольный налоговый беларусь

1. Теоретические аспекты налогового контроля На всех стадиях своего существования государство теми или иными способами обеспечивало прежде всего финансовую основу своей жизнедеятельности, поэтому вынуждено было создавать адекватную систему финансового контроля. Система государственного финансового контроля формируется с целью реализации права государства законными путями обеспечивать свои финансовые интересы и финансовые интересы своих граждан, создавая и поддерживая баланс публичного и частного интересов в финансовой сфере. При этом организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом.

Современная теория финансов рассматривает финансовый контроль как форму реализации контрольной функции финансов, определяя его как совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации [ 27, с.45].

В рамках финансового контроля выделяют такой его вид, как налоговый контроль.

Появление налогового контроля вызвано объективными причинами. Налогоплательщик, обладая определенным имуществом на праве собственности или ином вещном праве, всегда стремится защитить свой частный имущественный интерес от налоговых изъятий. При этом желание налогоплательщика уменьшить размер налоговых платежей затрагивает имущественный интерес и другой стороны налоговых отношений — государства. В такой ситуации государство, защищая публичные интересы в налоговых отношениях, вынуждено вырабатывать специальный механизм своего взаимодействия с каждым конкретным налогоплательщиком или обязанным лицом, который бы в конечном итоге обеспечил надлежащее поведение каждого лица по исполнению им обязанности по уплате налогов и сборов иных обязательств, предусмотренных налоговым законодательством.

Очевидно, что для охраны своих имущественных интересов в налоговой сфере государство должно, во-первых, создать специальный государственный орган или органы и наделить их соответствующими властными полномочиями по отношению к лицам, обязанным уплачивать налоги и сборы. Во-вторых, законодательным путем установить порядок, формы и методы осуществления деятельности созданных уполномоченных органов, а также виды воздействия данных органов на поведение обязанных лиц, обеспечивающие в совокупности не только надлежащее поведение налогоплательщиков, но и поступление налоговых платежей в соответствующий бюджет. При этом государство путем законодательного регулирования системы взаимоотношений уполномоченных органов и налогоплательщика (а также иных обязанных лиц) должно обеспечить определенный баланс публичного и частного интереса, учитывая конституционные ограничения на вмешательство в экономическую деятельность субъекта налоговых правоотношений в условиях рыночной экономики [23, с. 37].

Таким образом, из вышесказанного вытекает необходимость существования системы налогового контроля, а также в общем виде отражается юридическая основа ее построения.

Необходимость налогового контроля также определяется наличием весьма частого уклонения плательщиков от налогообложения. Это явление развивалось параллельно с самим налогообложением и приобрело форму устойчивой закономерности. Существует масса способов ухода от налогов посредством осуществления определенных операций на фондовом рынке, например, а также многие другие. В итоге государство недополучает порой весьма значительные суммы налоговых платежей.

Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере. Естественно, это вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма налогового контроля.

Для раскрытия понятия налогового контроля необходимо, прежде всего, обратиться к характеристике категории контроля в целом. Понятие «налоговый контроль» является одной из важнейших категорий налогового права, определяющей основу государственного управления в сфере налогообложения. Именно в рамках налогового контроля непосредственно реализуются государственные интересы в области государственных финансов, бюджета и налогов (7, с. 21).

В сфере государственного правового регулирования контроль используется, прежде всего, как механизм, посредством которого проверяется соответствие поведения и деятельности хозяйствующих субъектов правовым предписаниям.

Государственный контроль осуществляется специально уполномоченными органами государства в особых, установленных законом, формах и процедурах.

При этом указанные органы наделяются достаточно мощными односторонне-властными полномочиями, имеющими властный характер, в частности:

а) давать подконтрольным субъектам обязательные для исполнения указания об устранении вскрытых недостатков;

б) ставить перед компетентными инстанциями вопрос о привлечении к ответственности лиц, виновных в обнаруженных нарушениях;

в) непосредственно применять в необходимых случаях меры государственного принуждения.(12, с.18)

В процессе осуществления налогового контроля проверке подвергается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов, входящих в состав финансовой системы государства.

Налоговый контроль, обладая общими признаками государственного контроля, имеет также специфические черты, которые отражают его сущность и отличают от иных видов государственного контроля. Данные специфические признаки и получили отражение в понятии налогового контроля, закрепленном статьей 64 Главы 9 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь:

налоговым контролем признается система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемая должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков (иных обязанных лиц), проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством". (2, с.52)

Таким образом, если рассматривать понятие налогового контроля более детально, из определения можно выделить следующие характерные признаки:

1. Налоговый контроль — это деятельность государственный органов, т. е. система организационных мероприятий, объединенных особыми целями, задачами и методами осуществления.

Фактическая деятельность по осуществлению налогового контроля реально воплощается в трех самостоятельных этапах (стадиях) его осуществления:

а) сбор информации о проверяемом субъекте (осуществляется в формах, установленных Главой 9 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь);

б) оценка собранной информации (главным образом, в акте налоговой проверки);

в) реагирование на оцененную информацию (путем вынесения соответствующего решения).

2. Налоговый контроль осуществляется специально уполномоченными на то государственными органами — налоговыми органами.

3. Налоговый контроль представляет собой контроль за деятельностью налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов, а также иных субъектов, на которых в соответствии с НК РБ возложены обязанности в сфере налоговых отношений. Контрольная деятельность налоговых органов в сфере налогообложения касается не только налогоплательщиков, обязанных точно и своевременно исполнять налоговые обязательства, но и всех других лиц, участвующих в сложных и многообразных операциях по организации и осуществлению налогообложения (налоговых агентов, банков, приемщиков налоговых платежей и т. д.), а также собственных органов (прежде всего, налоговых).

4. Налоговый контроль осуществляется в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Так, основными правовыми нормативными актами Республики Беларусь, регламентирующим порядок организации контрольной деятельности налоговых органов являются Указ Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» и Особенная часть Налогового кодекса Республики Беларусь.

5. Налоговый контроль осуществляется в целях обеспечения соблюдения законодательства о налогах и сборах. Контроль в сфере налогообложения не является самоцелью, он должен вести к достижению тех задач, которые отвечают интересам государства и общества. Основная цель осуществления налогового контроля заключается в обеспечении соблюдения тех требований, которые установлены законодательством о налогах и сборах. Для осуществления этой общей цели налоговые органы наделены соответствующими властно-принудительными полномочиями.

6. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп, групп налогоплательщиков, территорий. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая соблюдение правил бухгалтерского учета и отчетности, законодательных основ налогообложения.

Необходимо также отметить, что налоговый контроль является разновидностью государственного контроля (надзора), а точнее — это специализированный вид государственного контроля (надзора). Вообще, под контролем, как таковым понимается наблюдение или проверка с целью надзора. Контроль, как неотъемлемая составляющая любого процесса управления, призван обеспечить надлежащее функционирование управляемого объекта. Контроль за соблюдением законодательства позволяет не только устранять недостатки в функционировании объектов управления, оценивать дисциплину исполнения законодательных актов, но и судить о том, насколько эффективно само правовое регулирование в той или иной сфере управления, о том, какие изменения следует внести в нормативные акты для повышения степени их исполнения, о том, насколько нормы правовых актов соответствуют сущности и закономерностям развития регулируемых общественных отношений. (23, с.256)

Необходимо отметить, что организация налогового контроля базируется на совокупности принципов, являющих собой базовые положения, которые определяют эффективное осуществление налогового контроля. Данными принципами должны руководствоваться субъекты налогового контроля при реализации ими контрольных мероприятий в сфере налогообложения

Прежде всего, это общеправовые принципы.

1. Принцип законности.

В общем плане этот принцип подразумевает строгое соблюдение предписаний законодательных актов и основанных на них предписаний иных правовых актов. Другими словами, любые действия в рамках налогового контроля должны базироваться на действующем законодательстве.

2. Принцип юридического равенства.

Применительно к налогообложению данный принцип выражается в том, что налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

3. Принцип соблюдения прав человека и гражданина.

Исходя из того, что права и свободы человека, согласно Конституции, являются наивысшей ценностью, органы и лица, уполномоченные осуществлять налоговый контроль, обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать их честь и достоинство.

4. Принцип гласности.

Данный принцип означает открытую и доступную для всех организаций и граждан деятельность государственных органов, а также получения информации.

5. Принцип ответственности.

Этот принцип заключается в том, что к лицу, совершившему правонарушение, применяются меры юридической ответственности. В ходе налогового контроля происходит установление и документальная фиксация правонарушений в документах налогового контроля.

6. Принцип защиты прав.

Защита прав субъектов должна гарантироваться на любом этапе развития налоговых отношений, в том числе и при проведении мероприятий налогового контроля. Контролируемые субъекты могут обжаловать действия и акты налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной деятельности. Принцип защиты прав проверяемой организации или физического лица в ходе осуществления налогового контроля предполагает также право соответствующего объекта не исполнять неправомерные требования должностных лиц или уполномоченных органов.

Кроме общеправовых принципов налоговому контролю присущи принципы, традиционно выделяемые авторами при рассмотрении контрольной деятельности как особого вида управленческой деятельности. Их также целесообразно перечислить и вкратце охарактеризовать.

1. Принцип независимости.

Контрольные органы могут выполнять возложенные задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния. Хотя государственные органы не бывают абсолютно независимы, так как они являются частью государства в целом, высший контрольный орган должен иметь функциональную и организационную независимость, необходимую для выполнения возложенных на него задач.

2. Принцип планомерности.

Этот принцип подразумевает, что любая контрольная деятельность, для которой характерно ее постадийное осуществление, должна быть тщательно подготовлена и распланирована по конкретным временным рамкам. То есть мероприятия налогового контроля должным образом подготавливаются, устанавливаются сроки и очередность проверок тех или иных субъектов хозяйствования.

3. Принцип регулярности (систематичности) контроля.

Согласно данному принципу, контрольная деятельность носит цикличных характер и отдельные ее действия повторяются через определенные промежутки времени.

4. Принцип объективности и достоверности.

Принцип объективности и достоверности результатов налогового контроля предполагает, что решение руководителя уполномоченного органа должно соответствовать фактически существующим обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий налогового контроля, и содержать вывод о соответствии/несоответствии налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком действий.

5. Принцип документального оформления результатов контроля.

Здесь имеется в виду, что в ходе осуществления мероприятий налогового контроля все обнаруженные факты, действия и события должны фиксироваться в документах установленных видов и форм с обязательным наличием соответствующих реквизитов.

6. Принцип взаимодействия и обмена информацией с другими государственными органами.

Как правило, для реализации результатов контрольной деятельности, особенно в тех случаях, когда выявлены нарушения законодательства, контролирующим органам необходимо обращаться к другим государственным органам, которые имеют соответствующие полномочия по применению мер ответственности.

Положением о порядке организации и проведения проверок, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» изложены следующие принципы проведения контрольной (надзорной) деятельности:

v презумпции добросовестности и невиновности проверяемого субъекта;

v законности при назначении, проведении, оформлении результатов проверки, вынесении решений и рассмотрении жалоб на решения контролирующих (надзорных) органов, требования (предписания) об устранении нарушений, действия (бездействие) проверяющих;

v открытости и доступности нормативных правовых актов, в том числе технических нормативных правовых актов, устанавливающих обязательные требования, выполнение которых проверяется при проведении государственного контроля (надзора), постоянной возможности ознакомления с этими актами, в том числе путем их размещения на сайтах государственных органов и иных организаций;

v равенства прав и законных интересов всех проверяемых субъектов;

v открытости информации о включении проверяемых субъектов в координационный план контрольной (надзорной) деятельности на предстоящий период;

v ответственности контролирующих (надзорных) органов, их должностных лиц за нарушение законодательства при осуществлении контроля (надзора).

Следует отметить, что вышеперечисленные общеправовые принципы и принципы контрольной деятельности не исчерпывают систему принципов налогового контроля, но они являются основополагающими при его организации.

Говоря о налоговом контроле, необходимо выделить основные его направления:

Ш учет организаций и физических лиц;

Ш налоговый контроль за своевременностью уплаты налогов и сборов;

Ш налоговый контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты сумм налогов и сборов, за надлежащим учетом доходов, расходов и объектов налогообложения;

Ш налоговый контроль за законностью использования налоговых льгот;

Ш налоговый контроль за своевременностью и правильностью удержания сумм налогов налоговыми агентами;

Ш налоговый контроль за своевременностью перечисления налоговых платежей;

Ш налоговый контроль за правомерностью возмещения сумм косвенных налогов из бюджета [23, с. 85].

Таким образом, налоговый контроль занимает весьма значительное место в системе государственного финансового контроля, поскольку посредством осуществления контрольных функций государственными налоговыми органами обеспечивается не только соблюдение налогового законодательства, но и непосредственное привлечение финансовых ресурсов в государственный бюджет. Здесь очевидна большая роль налогового контроля в обеспечении исполнения бюджета государства по доходам, поскольку 80−90% бюджетных доходов страны базируется на налоговых поступлениях. Без эффективной работы налоговых органов в области контроля невозможно выполнение государством своих непосредственных функций.

Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных правовым образом.

В настоящее время выделяют различные элементы контроля. Для характеристики налогового контроля из всей совокупности его элементов наиболее значимыми являются следующие:

1) субъекты налогового контроля;

2) объект и предмет налогового контроля;

3) формы, методы и мероприятия налогового контроля;

4) документы налогового контроля;

5) этапы и порядок проведения налогового контроля.

Субъектами налогового контроля являются налогоплательщики—юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды [5, с. 116], с одной стороны, а с другой — государственные налоговые органы.

По мнению А. И. Худякова, объект налогового контроля отвечает на вопрос «что проверяется». Под ним понимается деятельность проверяемых субъектов, а именно: исполнение проверяемыми лицами обязанностей, возложенных на них законодательством о налогах и сборах (34, с.487−488).

Как считает О. А. Ногина, объектом налогового контроля будут являться действия (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных лиц по уплате (удержанию) налогов и сборов, а также по исполнению ими иных обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, которые оцениваются с точки зрения их законности, достоверности и своевременности (23, с 106).

И.И. Кучеров считает, что предметом налогового контроля является своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к государству и муниципальному образованию, в том числе законность составления первичных учетных документов, регистров бухгалтерского (налогового) учета и отчетности, а также достоверность и полнота содержащихся в них информации об объектах налогообложения (17,с. 187−188).

Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.

Налоговый контроль предназначен для решения следующих задач:

ь обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

ь обеспечение надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

ь улучшение взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Республике Беларусь;

ь проверка выполнения финансовых обязательств перед государством со стороны организаций и физических лиц;

ь проверка целевого использования налоговых льгот; пресечение и предупреждение правонарушений в налоговой сфере.

Более подробно следует остановиться на формах, видах и методах налогового контроля, поскольку они являются важными составляющими его классификации по наиболее характерным признакам. При этом в связи с тем, что налоговому контролю как составной части финансового контроля присущи основные свойства системы, критерии, лежащие в основе классификации налогового контроля, используются те же, что и при классификации финансового контроля.

В зависимости от временного фактора можно выделить три формы налогового контроля:

§ предварительный;

§ текущий;

§ последующий.

Предварительный налоговый контроль осуществляется на стадии формирования бюджета, а также при разработке и рассмотрении проектов законов и других нормативных актов, касающихся вопросов налогов и налогообложения. Цель данного вида контроля — предотвратить возможные противоречия в действующем налоговом законодательстве, предупредить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще на стадии планирования, то есть до совершения финансово-хозяйственных операций, до уплаты налогов и других обязательных платежей. Действительно, эффективным является проведение превентивных мер, направленных на недопущение налоговых нарушений.

Уполномоченные контрольные органы осуществляют предварительный налоговый контроль при разработке проектов местных и республиканского бюджетов, при разработке мероприятий по совершенствованию системы налогообложения и направлений реформирования налоговой политики. Налоговые органы обеспечивают полный учет в реестре налогоплательщиков, субъектов хозяйствования и иных юридических лиц, граждан, получающих доходы; контроль за своевременностью их постановки на учет. Также предварительный налоговый контроль осуществляется при приемке и проверке расчетов по налогам и платежам до наступления срока уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды [22, с. 124].

Текущий налоговый контроль проводится на стадии исполнения финансовых документов и осуществления хозяйственно-финансовых операций, связанных с вопросами налогообложения. Цель его — исключить возможные нарушения налоговой дисциплины в момент совершения операции, обеспечить своевременность и правильность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Данная форма контроля является частью процесса оперативного управления финансовой деятельностью субъектов хозяйствования и иных юридических лиц в части контроля за соблюдением установленных форм финансовых отношений, касающихся налогообложения. Она применяется во внутрихозяйственном контроле. Необходимо отметить, что текущий налоговый контроль непосредственно связан с бухгалтерским учетом и осуществляется бухгалтериями предприятий в момент перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. При этом проверяется правильность определения суммы налогов, подлежащих к уплате, соблюдение установленных сроков уплаты.

Значение данной формы контроля в том, что он позволяет оперативно вносить изменения, не допуская серьезных налоговых нарушений, избегая применения возможных финансовых санкций.

Заключительная форма налогового контроля — последующий контроль, который осуществляется после совершения тех или иных хозяйственных операций и завершения отчетного периода. Данная форма налогового контроля имеет целью проверить законность совершенных налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций, выполнение норм и требований налогового законодательства, полноту и своевременность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, а в случаях установления нарушений — принять соответствующие меры по их устранению, привлечь к ответственности виновных посредством применения финансовых санкций для возмещения ущерба.

Для последующего налогового контроля характерны определенные особенности: он вскрывает недостатки двух ранее охарактеризованных форм налогового контроля, позволяет устранить их, возместить ущерб и привлечь к административной и финансовой ответственности виновных лиц [22, с. 125].

Налоговый контроль осуществляется посредством следующих контрольных мероприятий:

— проверок;

— обследований;

— опроса налогоплательщиков и других лиц;

— анализа [15, с. 119].

В неразрывном единстве с видами контрольных мероприятий находятся методы их осуществления.

Под методом налогового контроля понимается совокупность приемов, применяемых уполномоченными органами для установления объективных данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд, а также об исполнении возложенных на лиц иных налоговых обязанностей, то есть при помощи методов налогового контроля происходит реальное изучение состояния объектов и предметов налогового контроля [13, с. 123].

Основным видом налогового контроля является проверка. Такой вид финансового контроля, как ревизия, в полном смысле этого слова (комплексная проверка всей финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта хозяйствования с полной инвентаризацией и контролем постановки бухгалтерского учета и состояния внутриведомственного контроля), как правило, не применяется [22, с. 119].

В соответствии с п. 2 статьи 69 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь налоговые органы проводят следующие проверки:

камеральные проверки;

выездные проверки, в том числе дополнительные:

· проверки, проводимые при ликвидации (прекращении деятельности) юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также при наличии сведений и фактов, свидетельствующих о неосуществлении предпринимательской деятельности в течение двенадцати месяцев подряд и ненаправлении налоговому органу сообщения о причинах ее неосуществления;

· проверки государственных органов, нотариальных контор;

· тематические оперативные проверки физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями (за исключением лиц, осуществляющих частную нотариальную деятельность, ремесленную деятельность, деятельность в сфере агроэкотуризма);

· в целях выполнения обязательств, принятых в соответствии с международными договорами Республики Беларусь;

выездные встречные проверки плательщиков (иных обязанных лиц).

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь «О методах и способах проведения проверок налоговыми органами» от 31 декабря 2009 г. определено, что при проведении налоговыми органами проверок используются методы документальной и фактической, сплошной и (или) выборочной проверки.

Способами осуществления налоговыми органами проверок являются:

Ш проведение встречных проверок;

Ш осмотр используемых для осуществления деятельности территорий, помещений и иных объектов плательщика (иного обязанного лица);

Ш проведение личного досмотра;

Ш контрольный обмер выполненных объемов работ и произведенных затрат на объектах строительства (в том числе реконструкции, ремонта, реставрации, благоустройства);

Ш назначение инвентаризации имущества плательщика (иного обязанного лица);

Ш контрольная закупка товарно-материальных ценностей либо контрольное оформление заказов на выполнение работ (оказание услуг);

Ш иные определенные законодательными актами способы.

При проведении фактической проверки осуществляется применение необходимых способов проверки с учетом состояния бухгалтерского и (или) налогового учета и вопросов, возникающих при анализе документов проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

Выводы: Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь и Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».

Налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах проводится должностными лицами налоговых органов. Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство. В связи с этим налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Налоговые органы, а также таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов, органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Основной формой проведения налогового контроля является проведение налоговых проверок налогоплательщиков (ст. 69 НК). Налоговый кодекс определяет три вида налоговых проверок: камеральные, выездные, выездные встречные (ст. 69 НК). Важным является, также, вопрос периодичности проверок, назначение которых, в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510, зависит от группы риска субъекта хозяйствования.

2 Организация проведения контрольной деятельности в США, Германии, Франции При изучении вопросов организации контрольной деятельности налоговых органов важным является рассмотрение зарубежного опыта. Здесь присутствует определенная специфика. Во-первых, приоритетным направлением налогового контроля в экономически развитых странах является контроль за расходами и больший акцент делается на аналитику: многие контрольные мероприятия базируются на хорошо развитой системе анализа.

Организация проведения контрольной деятельности в США.

Бенджамин Франклин (1706—1790) — один из авторов Декларации независимости США — произнес следующую историческую фразу: в жизни нет ничего неизбежного, кроме смерти и налогов.

Прошло более двухсот лет. Налоговая система США совершенствовалась, принимала все более разветвленный характер. В современном виде она отвечает задачам не просто фискальным — обеспечивать доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты. Налоги служат инструментом развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики американского государства. Основная роль в финансовой системе США принадлежит бюджетному механизму федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов.

Следует учитывать, что при весьма развитых рыночных отношениях, свободе предпринимательства в США государственное регулирование уже стало неотъемлемой составной частью хозяйственного механизма. Основным инструментом государственного регулирования служит налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство.(18, с. 11)

Необходимо отметить действующие в США законодательные акты, регулирующие вопросы финансового и налогового контроля:

1. Закон о банковской тайне (1970г.). Этот закон предоставляет государству возможность контроля операций по любым банковским счетам. Его основные цели следующие:

Ш Предотвращение отмывания денег и использования секретных счетов.

Ш Создание «бумажного следа» для возможности расследования крупных операций с наличностью (в частности, отчетность банков по таким операциям).

Ш Введение гражданской и уголовной ответственности за нарушение требований по подаче банками такой отчетности.

Ш Увеличение возможностей обнаружения и расследования уголовных, налоговых и банковских нарушений.

2. Закон о контроле над отмыванием денег (1986г.). Придает отмыванию капиталов статус федерального уголовного преступления. Им были введены три новых уголовных преступления, связанных с отмыванием через банки и финансовые институты:

Ш Сознательное содействие в отмывании криминальных денег.

Ш Сознательное участие в операции на сумму более 10 тыс. долл. с активами, полученными в результате отмывания.

Ш Структурирование транзакций для избежания необходимости подавать отчетность в соответствии с Законом о банковской тайне.

3. Закон «ПАТРИОТ США») (Uniting and Strengthening America by Providing Appropriate Tools Required to Intercept and Obstruct Terrorism — USA PATRIOT Act). Предоставляет беспрецедентные полномочия спецслужбам по сбору необходимой им информации, в том числе по прослушиванию телефонных переговоров и контролю электронной почты.

Он включает следующие положения:

v Секретарю Казначейства США предоставляются полномочия определять, операции с какими зарубежными юрисдикциями и финансовыми институтами являются подозрительными. Могут быть объявлены подозрительными также и отдельные классы транзакций. Закон дает возможность принятия определенных мер в отношении таких транзакций, например:

— в случае совершения подобных операций или при наличии (открытии) таких счетов к американским банкам могут быть предъявлены особо жесткие требования в отношении ведения записей и отчетности и в отношении определения бенефициаров;

— при наличии или открытии американскими банками корреспондентских счетов «подозрительным» банкам и финансовым институтам последним может быть предъявлено требование идентификации всех своих клиентов и предоставления на них полной информации, как если бы эти клиенты сами имели счет в американском банке;

для «особо подозрительных» юрисдикций и банков корреспондентские счета могут быть вообще запрещены.

v Вводятся особые меры проверки клиента при открытии корреспондентских счетов и частных инвестиционных счетов (private banking accounts), например:

— при открытии (или наличии) корреспондентских счетов для банков с офшорной лицензией (лицензией на работу только вне страны регистрации) или из «подозрительной» юрисдикции идентификация его владельцев, особое внимание к операциям с таким банком, получение полной информации на все его банки-корреспонденты.

— при открытии (или наличии) частных инвестиционных счетов (от 1 млн долл.) идентификация бенефициара, источника средств, особое внимание к счетам зарубежных политических деятелей.

v Полностью запрещены корреспондентские счета с зарубежными банками-" пустышками" (shell banks). Под таковыми подразумеваются банки, не имеющие физического присутствия (т.е. работающего офиса) ни в одной стране мира. Более того, американские банки обязаны проследить, чтобы и у их зарубежных корреспондентов также не было корсчетов банков-" пустышек" .

v Предусматривается возможность ареста средств на межбанковских счетах в США.

В США вопросами взимания и контроля за правильностью уплаты налогов занимается специальный налоговый аппарат, входящий в состав министерства финансов. Это служба внутренних доходов США (СВД).

Создание Службы внутренних доходов (Internal Revenue Service — IRS) США относится к 1862 году, когда конгресс учредил Ведомство комиссара по внутренним доходам с целью сбора средств для финансирования гражданской войны 1861 года. В 1952 году указанная организация была переименована в Службу внутренних доходов (СВД).

СВД отвечает за соблюдение налогового законодательства плательщиками налогов, выпускает материалы и руководства по применению федерального налогового законодательства. Контролирует правильность применения налогового кодекса, включая сбор федеральных налогов — подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарения, а также некоторых акцизов и проведение проверок и защиту интересов США в налоговых спорах.

На среднем уровне действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и сборы, вводимые законодательными собраниями штатов. Эти налоги поступают в бюджеты штатов;

На нижнем уровне — местные налоговые органы, которые взимают налоги, вводимые местными органами власти. Ставки налогов устанавливают налоговый инспектор, председатель совета школ и руководитель муниципалитета.

Налоговая служба США в последние годы изменила концепцию своей деятельности: был совершен переход «от наказания к образованию». Задача налоговиков не столько оштрафовать нарушителя, сколько предоставить возможность налогоплательщику получать полную информацию о законодательстве в сфере налогообложения и приучить его добровольно соблюдать законы.

Чтобы облегчить налогоплательщику достаточно сложный процесс планирования своих доходов, СВД предлагает разнообразные формы помощи. Прежде всего, налогоплательщикам высылается комплект налоговых документов.

Налоговая система и контроль за правильностью внесения налогов построены исходя из принципа самообложения. Корпорации сами подсчитывают сумму налога после вычета всех разрешенных налоговых скидок и заполняют декларацию. Корпорации обязаны вносить оценочные суммы налога, а те компании, которые платят налог по типу «изъятия у источника», должны кредитовать платежи против налоговых обязательств, переводя только остаток. Если такие платежи превышают сумму нетто налоговых обязательств, производится либо возврат средств, либо их зачет в счет платежей будущего года.

Если корпорация по результатам ревизии не согласна с требующимися от нее мерами и платежами, то она может настаивать на проведении обсуждения этих результатов в специальном подразделении СВД по обжалованию или непосредственно обратиться в суд: налоговый суд США, федеральный окружной суд и др.

Принудительные меры взыскания задолженности (удержание имущества, арест банковского счёта, удержание из зарплаты до 10% и т. п.) не применяются, пока не будут исчерпаны все возможности, обсудить с налогоплательщиком (по почте, телефону, собеседование) варианты добровольного внесения причитающихся с него сумм.

Если налогоплательщик объявил о банкротстве, то налоговая служба не взимает с него оставшуюся сумму налога. Однако после реализации имущества банкрота по решению суда в первую очередь удовлетворяются претензии налоговых служб и только после этого долги других кредиторов.

Американские власти в лице Налоговой службы США приступили к расследованию сотен уголовных и гражданских дел против американцев, пользующихся кредитными картами «оффшорных» банков и укрывающих таким образом свои расходы от налоговых органов. Об этом сообщила газета «Уолл Стрит Джорнел», по данным которой правительство США «резко расширяет» расследования по фактам использования «оффшорных» счетов.

Согласно информации Налоговой службы США «оффшорными» банковскими счетами и кредитными картами в настоящее время пользуются около 2 миллионов американцев. «Если люди используют эти нелегальные методы для сокрытия своих доходов, мы выясним, кто они», — объявил глава налоговой службы Чарльз Россотти, заявление которого цитирует газета.

По данным Налоговой службы США, компании «Америкэн экспресс» и «Мастеркард» уже передают американским властям данные на владельцев выданных ими «офшорных» кредитных карт, и в ближайшее время служба затребует такие же данные от компании «Виза» (9,с. 13).

Одной из форм налогового контроля в США является проведение ревизии.

В ходе ревизии все налоговые декларации проверяются на предмет математической точности. Однако только лишь небольшое их количество отбирается для дальнейшей проверки. Декларации на дальнейшую финансовую проверку отбираются либо вручную, либо с помощью компьютеров, исходя из различных критериев: вида предпринимательской деятельности, необычно крупных или мелких сумм дохода или скидок, или путем случайного отбора. Обычно компьютерный отбор используется для выявления тех налоговых деклараций, по которым имеется наибольшая вероятность получения существенных дополнительных сумм налогов. Ревизия проходит на месте ведения корпорацией своих деловых операций. Это является прямой противоположностью той практике, которая применяется при ревизии налоговых деклараций физических лиц. В последнем случае проверка налоговых деклараций индивидуальных плательщиков проводится либо заочно, либо в ходе собеседования с налогоплательщиком в помещении финансового органа.

Функция ревизора состоит в том, что он просматривает бухгалтерские книги корпорации, проводки и другие источники с целью проверки соответствия показателей, включаемых в налоговую декларацию. На время ревизии корпорация имеет право пользоваться услугами квалифицированного бухгалтера, доверенного лица или прочего лица, представляющего интересы корпорации. После завершения ревизии ревизор обсуждает с налогоплательщиком все меры, которые должны быть приняты по итогам ревизии. Если корпорация согласна с итогами ревизии, то подписывается договор о достижении согласия и выставляется счет на недоплаченную сумму налога или, напротив, возвращаются переплаченные суммы налога.

Обычные гражданские штрафы налагаются за неуплату налога или незаполнение декларации. Эти штрафы не подлежат вычету. В определенных случаях налагаются штрафы за нарушения криминального характера. Существуют сроки, в течение которых СВД может начать судебное разбирательство в отношении неплательщика налогов, в течение 3 лет с даты заполнения декларации. СВД может определить размер налога или возбудить судебное дело в любое время, если декларация была заполнена мошенническим образом или вообще не была заполнена. В случае, если налогоплательщик недоплатил сумму налога более чем на 25% от валового дохода, сообщенного в декларации, то время соответствующих действий со стороны СВД продлевается с 3-х до 6 лет. (9, с. 12)

Индивидуальные плательщики имеют право на 2−4 месяца продлить срок заполнения декларации, но от уплаты штрафа в форме процентов за недоплаченные налоги с момента законодательно установленного срока их уплаты (15 апреля) не освобождаются. Штраф за недоплату взимается автоматически, если сумма недоплаченного налога превышает 10% от суммы налога, указанного в декларации. Налогоплательщик может сам не рассчитывать свои налоговые обязательства, а поручить это СВД, которая сделает нужный расчет и уведомит его. Налогоплательщик может также пользоваться методом оценочных платежей.