Налог на игорный бизнес

Правовое регулирование общественных отношений, возникающих в процессе установления, введения и взимания налога на игорный бизнес, осуществляется федеральным законодательством (гл. 29 НК РФ) и законодательствами субъектов РФ.

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес в соответствии со ст. 365 HК РФ признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

В ст. 364 НК РФ содержатся нормы-дефиниции, раскрывающие используемые законодателем следующие понятия: игорный бизнес — предпринимательская деятельность по организации и проведению азартных игр, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр;

игровое поле — специальное место на игровом столе, оборудованное в соответствии с правилами азартной игры, где проводится азартная игра с любым количеством участников азартной игры и только с одним работником организатора азартной игры, участвующим в указанной игре.

Объектами налогообложения по указанному налогу в соответствии со ст. 366 НК РФ и ст. 4 Федерального закона от 29.12.2006 № 244-ФЗ «О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» признаются:

• 1) игровой стол — игровое оборудование, которое представляет собой место с одним или несколькими игровыми полями и при помощи которого организатор азартных игр проводит азартные игры между их участниками либо выступает в качестве их участника через своих работников;
• 2) игровой автомат — игровое оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), используемое для проведения азартных игр с материальным выигрышем, который определяется случайным образом устройством, находящимся внутри корпуса такого игрового оборудования, без участия организатора азартных игр или его работников;
• 3) процессинговый центр тотализатора — часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках и о выигрышах в пункты приема ставок тотализатора;
• 4) процессинговый центр букмекерской конторы — часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках и о выигрышах в пункты приема ставок букмекерской конторы;
• 5) пункт приема ставок тотализатора — территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр и осуществляет представление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр тотализатора;
• 6) пункт приема ставок букмекерской конторы — территориально обособленная часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр и осуществляет представление информации о принятых ставках, выплаченных и невыплаченных выигрышах в процессинговый центр букмекерской конторы.

Каждый объект налогообложения, указанный выше, подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки (месту нахождения пункта приема ставок букмекерской конторы или тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы) этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки (открытия пункта приема ставок букмекерской конторы или тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы) каждого объекта налогообложения. Регистрация проводится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Формы заявления и свидетельства утверждаются Минфином России^[1].

Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах на территории того субъекта РФ, где устанавливается (устанавливаются), открывается (открываются) объект (объекты) налогообложения, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту установки (месту нахождения) такого объекта (таких объектов) налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки (открытия) каждого объекта налогообложения.

Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки (открытия) или выбытия (закрытия) каждого объекта налогообложения.

Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения.

Объект налогообложения считается выбывшим (закрытым) с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения.

Налоговые органы обязаны в течение пяти дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.

Налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения по каждому из объектов налогообложения.

Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц.

Налоговые ставки, по общему правилу, утверждаются законами субъектов РФ в пределах, установленных НК РФ:

• 1) за один игровой стол — от 25 000 до 125 000 руб.;
• 2) за один игровой автомат — от 1500 до 7500 руб.;
• 3) за один процессинговый центр тотализатора — от 25 000 до 125 000 руб.;
• 4) за один процессинговый центр букмекерской конторы — от 25 000 до 125 000 руб.;
• 5) за один пункт приема ставок тотализатора — от 5000 до 7000 руб.;
• 6) за один пункт приема ставок букмекерской конторы — от 5000 до 7000 руб.

ПРИМЕРЫ ПРАКТИКИ

Рассмотрим данные положения на примере нескольких субъектов РФ. Законом Архангельской области от 10.11.2005 № 104−6-03 «О ставках налога на игорный бизнес» установлены следующие налоговые ставки:

• 1) за один процессинговый центр тотализатора — 75 000 руб.;
• 2) за один процессинговый центр букмекерской конторы — 75 000 руб.;
• 3) за один пункт приема ставок тотализатора — 7000 руб.;
• 4) за один пункт приема ставок букмекерской конторы — 7000 руб.

Законом Алтайского края от 12.11.2003 № 55-ЗС «О ставках налога на игорный бизнес на территории Алтайского края» налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

• 1) за один игровой стол — 125 000 руб.;
• 2) за один игровой автомат — 7500 руб.;
• 3) за один процессинговый центр тотализатора — 125 000 руб.;
• 4) за один процессинговый центр букмекерской конторы — 125 000 руб.;
• 5) за один пункт приема ставок тотализатора — 7000 руб.;
• 6) за один пункт приема ставок букмекерской конторы — 7000 руб.

Законом Калининградской области от 29.1 1.2004 № 459 «О ставках налога на игорный бизнес» установлены ставки налога на игорный бизнес в размерах:

• — за каждый игровой стол — 125 000 руб.;
• — за каждый игровой автомат — 7500 руб.;
• — за один процессинговый центр тотализатора — 125 000 руб.;
• — за один процессинговый центр букмекерской конторы — 125 000 руб.;
• — за один пункт приема ставок тотализатора — 7000 руб.;
• — за один пункт приема ставок букмекерской конторы — 7000 руб.

Законом Новосибирской области от 16.10.2003 № 142−03 «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» в соответствии с гл. 29 НК РФ устанавливаются следующие ставки налога на игорный бизнес:

• 1) за один процессинговый центр тотализатора — 125 000 руб.;
• 2) за один процессинговый центр букмекерской конторы — 125 000 руб.;
• 3) за один пункт приема ставок тотализатора — 7000 руб.;
• 4) за один пункт приема ставок букмекерской конторы — 7000 руб.

Законом Республики Коми от 15.10.2003 № 55-РЗ «О ставках налога на игорный бизнес» установлены на территории Республики Коми ставки налога на игорный бизнес в следующих размерах:

• 1) за один процессинговый центр тотализатора — 125 000 руб.;
• 2) за один процессинговый центр букмекерской конторы — 125 000 руб.;
• 3) за один пункт приема ставок тотализатора — 7000 руб.;
• 4) за один пункт приема ставок букмекерской конторы — 7000 руб.

В случае если ставки налогов не установлены законами субъектов РФ, они устанавливаются НК РФ в следующих размерах:

• 1) за один игровой стол — 25 000 руб.;
• 2) за один игровой автомат — 1500 руб.;
• 3) за один процессинговый центр тотализатора — 25 000 руб.;
• 4) за один процессинговый центр букмекерской конторы — 25 000 руб.;
• 5) за один пункт приема ставок тотализатора — 5000 руб.;
• 6) за один пункт приема ставок букмекерской конторы — 5000 руб.

Сумма налога согласно п. 1 ст. 370 НК РФ исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.

В случае если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Исходя из этого, а также учитывая принципы равенства налогообложения и экономическую обоснованность установления налогов, закрепленные в ст. 3 НК РФ, и положения ст. 366 и 367 HК РФ, положения п. 3 и 4 ст. 370 НК РФ касаются только приобретенных и реализованных (отчужденных или уничтоженных) объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.

При этом для регистрации объектов налогообложения налогом па игорный бизнес в налоговом органе по новому месту их установки налогоплательщик в соответствии с п. 2 ст. 366 HК РФ обязан подать в данный налоговый орган заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес и представить свидетельство о регистрации объекта (объектов) налогообложения, выданное ему налоговым органом по прежнему месту его (их) установки.

Для снятия с учета переустанавливаемых объектов налогообложения в налоговом органе по месту первоначальной их установки налогоплательщик обязан подать в данный налоговый орган заявление о регистрации изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, но рекомендуемой форме, утвержденной письмом ФНС России от 30.12.2011 № ЕД-4−3/22 627@, а также представить документы, подтверждающие факт их установки в другом обособленном подразделении организации и регистрации их в налоговом органе по месту нахождения данного обособленного подразделения, а также документы, подтверждающие постановку на учет налогоплательщика налога на игорный бизнес в налоговом органе по новому месту установки объекта (объектов) налогообложения.

При переустановке объекта налогообложения в течение текущего налогового периода из одного обособленного подразделения организации в другое обособленное подразделение организации, расположенное на территории, подведомственной этому же налоговому органу, налогоплательщик должен исчислить сумму налога на игорный бизнес исходя из полной налоговой ставки по данному объекту налогообложения.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения по общему правилу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация заполняется налогоплательщиком с учетом изменения количества объектов налогообложения за истекший налоговый период.

Налогоплательщики в соответствии со ст. 83 НК РФ, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

Форма налоговой декларации по налогу на игорный бизнес утверждена приказом ФНС России от 28.12.2011 № ММВ-7−3/985@.

• [1] См.: приказ Минфина России от 22.12.2011 № 184н «Об утверждении форм документов, используемых при регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес» .