Налоговая база. 
Налоги и налогообложение.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта, признаваемого объектом налогообложения в соответствии с НК РФ. В том случае, когда в отношении одного водного объекта установлены разные налоговые ставки, налоговая база должна определяться применительно к каждой налоговой ставке.

При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период на основе показаний водоизмерительных приборов, отражаемый в журнале учета использования воды.

В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности соответствующих технических средств. Если же отсутствует возможность определения объема забранной воды и таким способом, то указанный объем определяется исходя из норм водопотребления.

При использовании акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях) налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства на основе данных лицензии или договора на водопользование. В случае отсутствия в лицензии или договоре таких данных налоговая база может быть установлена на основе данных соответствующей технической и проектной документации.

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

В случае использования водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база представляет собой произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговые ставки

Налоговые ставки дифференцированы по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. Общее количество ставок налога, установленных НК РФ, превышает 170. В качестве примера в табл. 27.1−27.6 приведены некоторые виды ставок водного налога. Следует иметь в виду, что при заборе воды указанные ставки действуют только в случае соблюдения установленных квартальных или годовых лимитов водопользования. При заборе воды сверх установленных квартальных или годовых лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере установленных налоговых ставок. В случае если у налогоплательщика отсутствуют утвержденные квартальные лимиты, они определяются расчетом как ¼ утвержденного годового лимита.

Таблица 27.1. Ставки налога при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов.

Таблица 27.2. Ставки налога при заборе воды из территориального моря РФ и внутренних морских вод.

Таблица 27.3. Ставки налога при использовании акватории поверхностных водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях).

Таблица 27.4. Ставки налога при использовании акватории территориального моря РФ и внутренних морских вод.

Таблица 27.5. Ставки налога при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики.

Таблица 27.6. Ставки налога при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения установлена в размере 70 руб. за 1 тыс. м3 воды, забранной из водного объекта.

Порядок исчисления и уплаты налога

Как и по большинству действующих в российской налоговой системе налогов, налогоплательщик должен самостоятельно исчислить сумму водного налога, которая определяется по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Согласно налоговому законодательству налоговым периодом по водному налогу установлен квартал.

Пример 27.1

Организация — налогоплательщик производит забор воды из реки Лена. Этой организации установлены квартальные лимиты забора воды в объеме 15 тыс. м3. Объем фактически забранной воды из реки определяется по показаниям водоизмерительных приборов.

Согласно показаниям приборов в I квартале было забрано 14 тыс. м3 воды, во II квартале -16,5 тыс. м3. Ставка водного налога составляет 252 руб. за 1 тыс. м3 забранной воды. На основе этих данных определим суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет по данной организации. За I квартал забор воды был произведен в пределах установленного лимита. Следовательно, сумма налога за I квартал, подлежащая уплате в бюджет не позднее 20 апреля, составляет 3528 руб. (14 тыс. м3? 252 руб/м3).

Во II квартале имело место превышение установленного лимита воды на 1,5 тыс. м3 (16,5 тыс. м3 — 15 тыс. м3). Вначале определим сумму налога за воду, забранную в пределах лимита. Она составит 3780 руб. (15 тыс. м3? 252 руб/м3). Сумма налога за воду, забранную сверх установленного лимита, составит 1890 руб. (1,5 тыс. м3? 252 руб/м3? 5). Таким образом, сумма налога за II квартал, подлежащая уплате в бюджет не позднее 20 июля, составляет 5670 руб. (1890 руб. + 3780 руб.).

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, уплачивается налогоплательщиком по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В этот же срок налогоплательщик обязан подать в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения налоговую декларацию. При этом налогоплательщики — иностранные лица должны представить в этот же срок также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, должны представлять налоговые декларации и соответствующие расчеты в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.