Отчет о движении денежных средств

Правила составления отчета о движении денежных средств установлены ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (далее — ПБУ 23/2011).

Отчет содержит обобщенные данные за отчетный период и аналогичный отчетному период предыдущего года о платежах организации и поступлениях в организацию денежных средств и денежных эквивалентов, а также об остатках денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец периодов. При этом в ПБУ 23/2011:

• • дано определение понятия денежных эквивалентов — это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены, например, открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
• • платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов названы денежными потоками организации.

Обратите внимание: п. 6 ПБУ 23/2011 установил виды движения денежных средств, которые не являются денежными потоками, в состав которых включены валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от них).

Денежные потоки в отчете о движении денежных средств в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности организации, подразделяются:

• — на денежные потоки от текущих операций;
• — денежные потоки от инвестиционных операций;
• — денежные потоки от финансовых операций.

Денежные потоки от текущих операций (ДПТД) — это денежные потоки от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку. Они, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж.

Информация о ДПТД показывает пользователям бухгалтерской отчетности уровень обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, поддержания ее деятельности на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе ДПТД в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности, обеспечивает основу для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Примерами денежных потоков от текущих операций являются:

• — поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции, товаров, работ, услуг;
• — поступления арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
• — поступления от перепродажи финансовых вложений;
• — платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;
• — платежи, связанные с оплатой труда работников организации;
• — платежи налога на прибыль, добавленную стоимость и других налогов организации (за исключением случаев, когда налог на прибыль и налог на добавленную стоимость непосредственно связаны с денежными потоками от инвестиционных и финансовых операций);
• — уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008; и др.

Денежные потоки от инвестиционных операций (ДПИД) — это денежные потоки от операций, связанных с приобретением, созданием и (или) выбытием внеоборотных активов организации.

Информация о ДПИД показывает пользователям бухгалтерской отчетности уровень затрат организации на приобретение или создание внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Примерами денежных потоков от инвестиционных операций являются:

• — поступления от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений);
• — поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях;
• — поступления от возврата предоставленных займов, продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам);
• — дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
• — поступления процентов по долговым финансовым вложениям;
• — платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР;
• — проценты по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
• — платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях;
• — займы, предоставляемые другим лицам;
• — платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам); и др.

Денежные потоки от финансовых операций (ДПФД) — это денежные потоки от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации.

Информация о ДПфд обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.

Примерами денежных потоков от финансовых операций организации являются:

• — получение кредитов и займов;
• — поступления денежных вкладов собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
• — поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
• — платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
• — уплата дивидендов и иных платежей при распределении прибыли в пользу собственников (участников);
• — платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
• — возврат кредитов и займов, полученных от других лиц; и др.

Показатели отчета о движении денежных средств отражаются в валюте РФ — рублях.

Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли, но официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Банком России, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Если незамедлительно после поступления в рамках своей обычной деятельности организация меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически полученных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли. Если незадолго до платежа в иностранной валюте в рамках своей обычной деятельности организация меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты, то денежный поток отражается в отчете о движении денежных средств в сумме фактически уплаченных рублей без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли.

Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» .

Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации, остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю. Курсовая разница за отчетный период определяется как разница между суммами поступившей и выбывшей валюты, оцененными по текущему курсу и курсу на последний день отчетного периода. Для заполнения этого показателя за прошлый год в целях обеспечения сопоставимости данные предыдущего года необходимо пересчитать исходя из курса, действовавшего на конец отчетного периода.

Состав информации, подлежащей раскрытию в отчете о движении денежных средств, приведен в разд. IV ПБУ 23/2011.

Обратите внимание: если по какому-либо показателю отчета о движении денежных средств организация дает дополнительные пояснения, то соответствующая статья названного отчета должна содержать ссылку на номер раздела (пункта) этого пояснения в части раскрытия информации о показателях денежных потоков организации.