Анализ фонда оплаты труда

По окончании расчетного периода, как правило, квартала, полугодия, года, проводится анализ использования планового фонда оплаты труда. Анализ фонда начинается с расчета абсолютного и относительного отклонений фактической его величины от плановой. Абсолютное отклонение (АФОТа6с) определяется разницей фактического фонда оплаты труда (ФОТф) и планового (ФОТпл):

Общее состояние фонда оплаты труда определяется выявлением абсолютных отклонений в целом по работающим, промышленно-производственному и непромышленному персоналу на основании данных формы П-4.

Предприятие, рассмотренное нами в примере 3.10, имело абсолютную экономию как в целом по фонду оплаты труда, гак и, но всем категориям промышленно-производственного персонала.

Причинами абсолютного отклонения по фонду оплаты труда являются соблюдение запланированной численности работников и уровня средней заработной платы. Как видно из таблицы, фактическая численность промышленно-производственного персонала, в том числе рабочих, была меньше на 8 чел. (700 — 692; 453 — 445) по сравнению с планом.

Численность остального персонала, в том числе непромышленного, осталась на уровне запланированной. Это в основном и обеспечивало экономию фонда оплаты труда рабочих. По остальным категориям причиной абсолютной экономии явилось уменьшение средней заработной платы по категориям служащих, ИТР и другого персонала. Можно провести детальный расчет каждого из факторов, если определить среднюю заработную плату по каждой категории.

Методика расчета отклонений фонда оплаты труда за счет изменения численности и средней заработной платы сводится к умножению отклонения в численности на плановую среднюю зарплату и отклонения по заработной плате на фактическую численность персонала. Такой анализ не дает полного представления о реальной величине перерасхода или экономии.

Для определения отклонений, реально отражающих состояние использования средств фонда оплаты труда промышленно-производственного персонала, его плановый размер корректируют с учетом степени выполнения плана по объему производства. Это позволяет установить относительное отклонение фонда заработной платы и относительные экономию или перерасход данного фонда. При этом следует учесть, что корректируется только переменная часть фонда оплаты труда, которая изменяется пропорционально объему производству продукции:

Пример 3.14 (продолжение) Продолжим пример.

Как видно из данных таблицы, предприятие добилось не только абсолютной, но и относительной экономии по фонду оплаты труда. Эта экономия образовалась под влиянием сокращения численности, изменения уровня средней заработной платы, а также, что особенно важно, под влиянием роста производительности труда и обеспечения дополнительного выпуска продукции за счет этого роста.

В случае перерасхода фактического фонда оплаты труда по сравнению с плановым определяют величины изменения его постоянной и переменной частей и влияние каждой из них на рост заработной платы.

В составе фонда оплаты труда есть такие выплаты, которые необоснованно завышают его фактическую сумму, т. е. являются резервами лучшего использования, а следовательно, и резервами снижения себестоимости. Надо анализировать фонд оплаты труда по его составляющим, категориям и видам выплат и производить сравнение с предшествующим годом, чтобы установить непроизводительные затраты в составе фонда заработной платы.

Они слагаются из доплат сдельщикам в связи с изменениями условий работы, доплат за работу в сверхурочное время и оплаты целодневных и внутрисменных простоев. Ликвидация таких непроизводительных выплат позволит дополнительно сэкономить фонд оплаты труда.

В рыночной экономике предприниматель, оценивая эффективность использования ресурсов имеющейся в его распоряжении рабочей силы, вынужден решать две относительно самостоятельные задачи.

Во-первых, необходимо оценить в каждом из периодов времени эффективность применения в процессе производства имеющихся ресурсов рабочей силы, и если обнаружится, что эффективность, но каким-либо причинам снижается, то на базе экономико-статистического анализа следует принимать соответствующие меры.

Во-вторых, отдельные виды потребляемых в производстве ресурсов обладают определенной взаимозаменяемостью (взамен продавца в табачном магазине можно установить автомат по продаже сигарет; вместо изготовления литья в своем цехе можно использовать покупное литье, поставляемое другим предприятием). Необходимо правильно оценить, как отражаются на издержках производства и обращения результаты потребления ресурсов рабочей силы, т. е. результаты потребления живого труда не в натуральной (по издержкам — затратам труда), а в денежной форме (так как издержки производства и обращения можно определять только в стоимостной оценке).

Первая задача решается на практике с помощью определения показателей производительности труда, анализа динамики и выявления резервов ее повышения, что в ряде случаев требует от экономических служб фирмы разработки специальных планов операционно-технических мероприятий. Результатом решения этой задачи будут данные об уровне затрат рабочей силы (рабочего времени) на производство продукции на базе данных об объемах продукции и трудоемкости ее единицы.

Вторая задача базируется на данных, полученных при решении первой, и дополнительно на данных о цене, но которой обходится фирме использование единицы трудовых затрат. В такую денежную оценку издержек производства, непосредственно связанных с потреблением в производственном процессе живого труда, должны входить не только суммы, непосредственно израсходованные на оплату труда работников в виде начисленной им заработной платы, но и возможные начисления и отчисления в разные фонды (пенсионный, обязательного медицинского страхования, социального страхования и др.) и налоги, ставка которых определяется в зависимости от фонда оплаты труда или численности персонала.

Чем меньше при прочих равных условиях издержки, связанные с потреблением ресурсов живого труда и подлежащие включению в общую сумму издержек производства и обращения фирмы, тем больше величина прибыли — важнейшего интегрального критерия экономической эффективности результатов деятельности фирмы.

Исходя из сказанного, оценка экономической эффективности применения и потребления ресурсов живого труда может быть построена на основе следующей модели взаимосвязи соответствующих показателей:

Переменные, включенные в эту модель, имеют следующий экономический смысл:

• • У — зависимая переменная — общая сумма затрат, включенная в издержки производства и обращения фирмы и относящаяся непосредственно к использованию ресурсов живого труда, в отличие от других элементов затрат, связанных с использованием средств труда, предметов труда, оплатой труда сторонних организаций;
• • Х_х — коэффициент увеличения затрат на оплату труда в связи с включением в издержки производства начислений, базой которых является фонд оплаты труда;
• • Х₂ — средние размеры фонда оплаты труда (фонда потребления), приходящиеся на единицу затрат живого труда, в чел.-ч, чел.-дн. или среднее списочное число работников;
• • — трудоемкость производства единицы продукции, выраженная в соответствующих единицах измерения затрат живого труда;
• • Х_А — суммарный объем произведенной продукции на соответствующий период времени.

Возможности практического применения данной модели покажем на примере.

Пример 3.15

Исходные данные для последующих расчетов приведены в таблице, а сами расчеты и необходимые комментарии к ним даны непосредственно в тексте.

Данные для анализа затрат на рабочую силу

Воспользовавшись записью исходной модели, получим для базисного года:

для отчетного года.

Используя приведенные в таблице данные, можно теперь сделать следующие выводы.

• 1. Под влиянием изменения всех включенных в исходную модель факторов общая величина издержек, связанных с потреблением живого труда и подлежащих включению в издержки производства, уменьшилась в отчетном году на 503,2 тыс. руб. (2657,6−3160,8).
• 2. Это общее изменение может быть следующим образом распределено на величины, характеризующие влияние изменений отдельных факторов, включенных в модель: а) влияние снижения коэффициента нарастания затрат, связанных с использованием живого труда, в связи с применением нормативов начислений на фонд оплаты труда составляет:

б) влияние снижения средней годовой оплаты труда одного списочного работника основной деятельности привело к росту общей суммы издержек производства, связанных с использованием живого труда:

в) влияние снижения производительности живого труда (рост трудоемкости единицы продукции) привело к росту издержек, связанных с потреблением в производстве живого труда:

г) влияние увеличения стоимости произведенной продукции (оно в расчетах принято в действующих ценах, так как оплата труда определена в фактических размерах, как и начисления на нее) привело к возрастанию издержек, связанных с применением живого труда, в их общей величине:

Совершенно очевидно, что сумма оценок факторных влияний совпадает с общим изменением результативного показателя — общей суммы издержек производства, связанных с использованием живого труда:

Не представляет трудностей и переход к показателю удельных затрат, связанных с использованием живого труда. Для этого достаточно общие суммы изменения затрат, входящие в издержки производства под влиянием каждого из факторов, кроме изменения объема продукции, разделить на стоимость продукции в отчетном периоде (4294 тыс. руб.). В результате такого расчета получим: -0,05 — 0,05 — 0,04 = = -0,14 коп. на 1 руб. стоимости продукции.