Бухгалтерский учет — основа специальных бухгалтерских учетных знаний и его использование в юридической практике

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • виды хозяйственного учета, измерители учета;
• • предмет и объекты бухгалтерского учета;
• • способы и приемы, с помощью которых факты хозяйственной жизни отражаются в бухгалтерском учете;
• • основные нормативные акты, входящие в многоуровневую систему бухгалтерского учета;

уметь

• • отличать бухгалтерский учет от других видов учета;
• • объяснять, почему такие элементы метода бухгалтерского учета, как документация, инвентаризация, двойная запись и отчетность, являются наиболее значимыми для выявления и расследования экономических правонарушений и преступлений;

владеть

• основными понятиями объектов бухгалтерского учета, которыми являются факты хозяйственной жизни, активы, обязательства, источники финансирования финансового-хозяйственной деятельности экономического субъекта, доходы и расходы.

Хозяйственный учет и его виды

Учет в широком смысле — один из важнейших видов информации, основа рационального управления и прогнозирования в процессе реализации этапов (эмиссии, аккумулирования, распределения, использования денежных фондов) и функций (регулирования, перераспределения, контроля) финансовой деятельности государства и субъектов экономической деятельности. Это количественная регистрация фактов и явлений общественной жизни с последующим подсчетом^[1].

Хозяйственный учет — это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственных явлений в целях контроля и активного на них воздействия. При любом общественно-экономическом строе хозяйственный учет обязан:

• — полностью удовлетворять потребности управления в информации о фактически совершившихся хозяйственных процессах и явлениях;
• — отражать эти процессы и явления таким образом, чтобы на основе количественных данных можно было получить их достоверную качественную характеристику.

Единая система хозяйственного учета в Российской Федерации включает следующие виды учета: оперативный, статистический, бухгалтерский, налоговый, бюджетный, страховой, кредитный. Причем статистический и бухгалтерский учет согласно Конституции РФ установлены как государственные виды учета, находящиеся в ведении Российской Федерации (ст. 71 Конституции РФ).

Оперативный учет используется для наблюдения, регистрации, обработки и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности организации. Чаще всего он ограничивается рамками одного экономического субъекта и организуется на местах совершения хозяйственных операций (склад, участок, цех, отдел). С его помощью управленческому персоналу поступает информация об объемах выпущенной продукции, ее отгрузки и реализации, о движении материальных ценностей в организации, о наличных денежных средствах в кассе, на расчетном счете, о выполнении договоров, поступлении товаров от поставщика и т. д. для повседневного, текущего руководства и принятия управленческих решений.

Отличительные особенности оперативного учета следующие: с его помощью возможно быстро получить необходимые данные, он может прерываться во времени и надобность в нем появляется по мере необходимости. Источниками оперативного учета могут быть как документы, так и сведения, полученные по телефону, факсу, телетайпу, Интернету, в устной беседе. Например, руководитель получил информацию о прибытии товара и отправляет сотрудника проследить за его приемкой. Прибыв на место, сотрудник подтверждает факт приемки товара и сообщает по телефону руководителю. Позже данная хозяйственная операция оформляется документально в системе бухгалтерского учета и журнале регистрации о прибытии автотранспорта с товаром.

Данный вид учета имеет большое значение для следственных органов при выявлении хищений материальных ценностей, доказывании фальсификации хозяйственной операции. Например, в приведенном выше примере при сопоставлении количества товара, указанного в накладной, по которой отгружался товар, с данными журнала регистрации о выпуске автотранспорта с товаром с территории организации данные о товаре могут не совпадать.

Статистический учет, или статистика, изучает количественную сторону массовых явлений в неразрывной связи с их качественной стороной, количественное выражение закономерностей развития в конкретных условиях места и времени, количественную сторону производства и других видов деятельности^[2]. Статистическая отчетность, составляемая экономическим субъектом, имеет существенное значение при доказывании фиктивности хозяйственной операции. Например, статистическая отчетность по выпуску и реализации готовой продукции составляется на основе данных бухгалтерского учета. При сопоставлении данных бухгалтерского учета с данными статистической отчетности можно выявить несовпадение показателей, что при определенных обстоятельствах может выступать в качестве доказательства фальсификации бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет — это формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета в соответствии с требованиями, установленными и. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ, и составление на се основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Бухгалтерский учет обязаны вести все экономические субъекты, находящиеся на территории РФ, а также филиалы и представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории РФ.

Согласно п. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ бухгалтерский учет могут не вести:

• — индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, — в случае если они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах;
• — находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, — в случае если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.

Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28 сентября 2010 г. № 244-ФЗ «Об инновационном центре „Сколково“», вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, установленную для субъектов малого предпринимательства.

В бухгалтерском учете используются натуральный, денежный и трудовой измерители.

Натуральный измеритель устанавливает физические показатели объектов учета. Применение этого измерителя зависит от особенностей учитываемых объектов, т. е. от их физических свойств, которые могут измеряться единицами массы (килограммы, тонны, метры, литры и т. д.), счетом (количество штук, пар, банок и т. д.). С помощью этого измерителя ведется постоянное наблюдение за состоянием и движением конкретных видов материальных средств (основных средств, готовой продукции, товаров и т. д.) и осуществляется контроль за их сохранностью, а также за объемом процесса заготовления, производства и реализации продукции, работ, услуг.

Денежный измеритель является основным измерителем в учете, дает в денежной оценке обобщающую характеристику рассматриваемых объектов. С его помощью можно посчитать общую стоимость разнородного имущества (зданий, оборудования, сырья, товаров и т. д.). Он необходим, в частности, для калькуляции себестоимости продукции, определения прибыли или убытков экономического субъекта, составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Трудовой измеритель применяют для отражения в учете количества затраченного рабочего времени, исчисленного в рабочих днях, часах, минутах. С его помощью определяются и контролируются нормы обслуживания, нормы выработки. В сочетании с денежным и натуральным измерителями трудовой измеритель позволяет начислить заработную плату, определить производительность труда, нормы выработки и т. д.

В рамках единой системы бухгалтерского учета принято выделять управленческий и финансовый виды учета.

Управленческий учет осуществляется на основе локальных актов экономического субъекта, обеспечивает отражение во внутренней отчетности данных о состоянии имущества экономического субъекта путем обобщения информации, а также сбор и доработку информации в целях планирования, управления и контроля. Составной частью управленческого учета является анализ изучения зависимости финансовых результатов организации от затрат и объемов производства и реализации. Анализ позволяет управленческому персоналу выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, уменьшая предпринимательский риск. Бухгалтеры, экономисты, эксперты, специалисты контролирующих органов, аудиторы, используя анализ, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и обосновать рекомендации для улучшения работы экономического субъекта, его подразделений. Эксперт-бухгалтер, ревизор, проводивший ревизию по требованию следователя, с помощью методов экономического (финансового) анализа могут точнее обосновать результаты своего исследования и проверки.

Финансовый учет обеспечивает оформление и регистрацию фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, ведение сводного учета и составление бухгалтерской отчетности. В финансовом учете отражается информация о дебиторской и кредиторской задолженности, доходах экономического субъекта, финансовых результатах и т. д.

Информация, полученная с помощью этого вида учета, предоставляется внешним пользователям (инвесторам, кредитным организациям, налоговым службам, ведомственным контролирующим органам и др.), что позволяет им определить кредитоспособность организации, ее потенциальные возможности, данные о сборе и уплате налогов. Финансовая отчетность помогает внешним пользователям информации проводить сопоставления и сравнения, в ходе которых можно обнаружить фальсификацию бухгалтерской (финансовой) отчетности.

С 2002 г. в Российской Федерации установлен к обязательному применению новый вид учета — налоговый учет (ст. 313 НК РФ), который представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном порядке положениями НК РФ при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов.

В отличие от бухгалтерского учета налоговый учет не имеет строгой законодательной регламентации.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике, для цели налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ).

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной (ст. 313 НК РФ).

Бюджетный учет организуется органом, исполняющим бюджет. С 2005 г. роль бюджетного учета постоянно возрастает. В настоящее время бюджетный учет регулируется Законом № 402-ФЗ (п. 2 ст. 2), а также БК РФ, в котором неоднократно упоминается бюджетный учет. Например, в БК РФ установлено, что все доходы бюджета, источники формирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, основывающемуся на едином плане счетов, который отличается от плана счетов, используемого коммерческими организациями. Согласно ч. 2 ст. 264.1 БК РФ бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, а также об операциях, имеющих указанные активы и обязательства.

Страховой учет ведется страховщиками — юридическими лицами любой организационной формы, предусмотренной законодательством РФ, созданными для осуществления страховой деятельности. В качестве страховщиков могут выступать страховые компании и общества взаимного страхования. Страховые экономические субъекты осуществляют специфический бухгалтерский учет, который ведется на основании Закона № 402-ФЗ и страхового законодательства. Злоупотребления, относящиеся к данному виду учета, связаны со страховыми случаями, расчетами страховых рисков и страховой выплатой страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иному третьему лицу.

Кредитный учет осуществляется в кредитных организациях на основании Закона № 402-ФЗ и нормативных актов ЦБ РФ.

• [1] См.: Ермачкова Л. И. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации: учеб, пособие / под рсд.Е. М. Ашмариной. М., 2003. С. 16—19.
• [2] См.: Никитин В. М., Никитина Д. Л. Теория бухгалтерского учета: учебник. М., 2002. С. 48.