Выручка, условия ее признания и отражения в отчетности

Прибыль есть результат деятельности организации, г. е. разница между суммой доходов, в том числе выручки и расходов.

Определение и условия признания выручки дает 1AS 18 «Выручка».

Выручка представляет собой валовое поступление экономических выгод: в ходе обычной деятельности, за период, приводящее к увеличению капитала иному, чем за счет взносов акционеров.

Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения.

IAS 18 «Выручка» выделяет выручку от продажи товаров и выручку от оказания услуг. Они признаются при разных условиях.

Выручка от продажи товаров признается в тех случаях, когда:

• — значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары, переносятся на покупателя;
• — компания больше не участвует в управлении собственностью в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, а также не контролирует проданные товары;
• — сумму выручки можно надежно оценить;
• — существует вероятность, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию (если возникает неопределенность в отношении суммы, уже включенной в выручку, то она не корректируется, а признается в качестве расхода);
• — затраты, связанные с операцией, можно надежно оценить.

Обычно передача рисков и вознаграждений совпадает с переходом права собственности на товары. Но иногда этого может и не быть, например:

• — компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами, получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров;
• — отгруженные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией;
• — покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине, оговоренной в договоре, и у компании нет уверенности в получении выручки.

Если риски несущественны, то выручка может признаваться. Например, в магазинах розничной торговли, где возможен возврат товаров, выручка и расходы по сделке признаются одновременно.

Если цена товара включает в себя сумму на последующее обслуживание, то эта сумма признается отложенным доходом.

Выручка от оказания услуг признается со следующими указаниями:

• — стадия завершенности операции на отчетную дату;
• — надежная оценка результата операции по оказанию услуг, т. е. сумма выручки может быть надежно оценена;
• — существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с данной операцией, поступят в компанию;
• — стадия завершенности операции может быть надежно определена на отчетную дату;
• — понесенные затраты при проведении операции и на завершение операции могут быть надежно оценены.

В том случае, если нельзя надежно оценить результат операции, выручка признается только в сумме возмещаемых расходов. Одновременно прибыль не признается.

Стадия завершенности операции в соответствии с IAS 11 «Договоры на строительство» определяется, если существуют:

• — отчеты о выполненной работе;
• — или услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;
• — пропорциональное соотношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке.

МСФО для малого бизнеса определяет выручку как справедливую стоимость возмещения, полученного или подлежащего получению. Справедливая стоимость должна быть за вычетом торговых скидок. Из выручки исключаются все налоги, в том числе с продаж и НДС. Если поступление денежных средств отсрочено, то справедливая стоимость возмещения представляет собой дисконтированную стоимость, например, представление беспроцентного кредита получателю или продажа под вексель с процентной ставкой ниже рыночной.

Предприятие не признает выручку, когда товары и услуги обмениваются на аналогичные, т. е. операция лишена коммерческой сущности. Если товары и услуги обмениваются на неаналогичные, то выручка признается по справедливой стоимости передаваемых товаров, скорректированной на сумму переданных денежных средств.

Предприятие не признает выручку, если оно сохраняет значительные риски, связанные с правом собственности, например, когда выручка зависит от продажи покупателем товаров или отгруженные товары подлежат установке, а установка не выполнена. Если у продавца сохраняется незначительный риск, связанный с правом собственности, то выручка признается. Когда услуги предоставляются путем совершения неопределенного количества действий на протяжении определенного периода, выручка признается на линейной основе на протяжении такого периода. Малые предприятия должны признавать выручку, возникающую от процентов полученных, роялти, дивидендов.

Малые предприятия представляют следующую информацию по выручке:

• — раскрытие учетной политики для признания выручки;
• — виды выручки (от продажи товаров, проценты, роялти, дивиденды, комиссионные).

Рассмотрим пример по признанию выручки, в том числе в соответствии со стадиями завершенности.

Пример 14.4.

Общая ожидаемая выручка организации «Бета» 2000 тыс. долл. Общие ожидаемые расходы — 1000 тыс. долл. Процент завершенности работы на конец периода — 60%.

В прошлые периоды организацией «Бета» признана выручка 400 тыс. долл., себестоимость — 200 тыс. долл.

Исходя из данных условий, расчет выручки и себестоимости, подлежащих признанию в Отчете о финансовых результатах за год, выглядит следующим образом.

• 1. 2000 — 1000 = 1000 тыс. долл., т. е. договор является прибыльным и расчет производится исходя из процента завершенности работ.
• 2. 2000×60% = 1200 тыс. долл.
• 3. 1000×60% = 600 тыс. долл.
• 4. 1200 — 400 = 800 тыс. долл.
• 5. 600 — 200 = 400 тыс. долл.