Таможенная стоимость и методы ее определения

Понятие и основное назначение таможенной стоимости товаров

Определение таможенной стоимости товаров является одной из важнейших и сложных таможенных операций, осуществляемых участниками ВЭД, поскольку она используется при начислении таможенных пошлин, налогов, сборов, включая взыскание штрафов и других санкций за таможенные правонарушения.

Таможенная стоимость товара — это стоимость сделки с товаром, т. е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на единую таможенную территорию ТС. Таможенная стоимость — это особая разновидность стоимости товара, в определении которой помимо продавца и покупателя участвует третья сторона — таможенный орган.

Поскольку основу современной процедуры таможенной оценки товаров, принятой в большинстве стран мира, составляют ст. VII ГАТТ и Соглашение по применению статьи VII ГАТТ, наиболее точное определение таможенной стоимости дается в Соглашении по применению статьи VII ГАТТ «Оценка товаров для таможенных целей».

Таможенная стоимость товара — цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при продаже с целью экспорта в страну импорта, скорректированная с учетом установленных дополнительных начислений к этой цене.

Длительное время методы оценки таможенной стоимости в разных государствах значительно отличались друг от друга. В одних странах ввозные таможенные пошлины взимались с цены FOB, в других — с цены CIF, и исчислялись или с цены контракта, указанной экспортером в товаросопроводительных документах, или с цены аналогичного товара на мировом рынке. Невозможность определения эффективности внешнеторговой сделки в связи с незнанием конечной цены продаваемого товара обусловила необходимость унификации процессов определения таможенной стоимости товаров.

В 1950 г. в Брюсселе по инициативе ряда стран Западной Европы была заключена Конвенция о создании унифицированной методологии определения таможенной стоимости товаров — Брюссельская таможенная стоимость, которая определяется как нормальная цена товара (т.е. цена, складывающаяся между независимыми друг от друга продавцом и покупателем в условиях полной конкуренции, открытого рынка, определенная в условиях CIF в месте пересечения таможенной границы страны — импортера товара).

В дальнейшем потребовались изменения в этой системе. В 1979 г. в рамках шестого Токийского раунда многосторонних торговых переговоров ГАТТ (1973—1979) было подписано Соглашение о применении cm. VII ГАТТ «Оценка товаров для таможенных целей».

Окончательные вопросы по унификации системы таможенной оценки были решены в процессе Уругвайского раунда (1985—1994). В результате переговоров в Марракеше 15 апреля 1994 г. подписан заключительный акт — Соглашение по применению статьи VII ГАТТ, именуемое Кодексом о таможенной стоимости ГАТТ.

Основные принципы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза ЕАЭС, закреплены в ст. 64 ТК ТС, гл. 11 Закона о таможенном регулировании, Соглашении об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза^[1].

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, определяется в соответствии с международным договором государств — членов ТС, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Также в ст. 12 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров отмечается, что стороны вправе применять в законодательстве своих государств понятия, синонимичные понятиям, используемым в Соглашении.

Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории ТС, определяется в соответствии с законодательством государства — члена ТС, таможенным органом которого выпущены товары.

Таможенная стоимость ввозимых товаров служит базой:

• — для расчета таможенной пошлины по адвалорной ставке;
• — расчета НДС и акциза, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию ТС;
• — исчисления таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате физическими лицами по единым ставкам;
• — определения сборов за таможенное оформление.

Сведения о таможенной стоимости используются также для целей таможенной статистики.

Для обозначения процедуры определения и контроля таможенной стоимости употребляется термин «таможенная оценка», который охватывает все оценочные действия в отношении товаров с момента первого определения таможенной стоимости товаров декларантом до принятия таможенным органом окончательного решения по таможенной стоимости. Таможенная оценка состоит из следующих этапов:

• — заявление декларантом таможенной стоимости товаров и представление необходимых документов для таможенного контроля;
• — контроль таможенной стоимости;
• — принятие решения по таможенной стоимости, согласованного с декларантом и таможенным органом.

В соответствии с п. 3 ст. 64 ТК ТС таможенная стоимость товаров определяется декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта, а в случаях, установленных ТК ТС, — таможенным органом.

Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.

Формы деклараций таможенной стоимости и правила их заполнения устанавливаются решением ЕЭК. До вступления в силу ТК ЕАЭС для заявления таможенной стоимости ввозимых в Российскую Федерацию товаров будут применяться специальные формы деклараций таможенной стоимости:

ДТС-1 —для метода 1 (см. приложение 5);

ДТС-2 — для методов 2—6 (см. приложение 6).

На товары, вывозимые с территории ТС и Российской Федерации, применяются формы деклараций — ДТС-3 и ДТС-4 (см. приложения 7 и 8).

Декларация таможенной стоимости — это таможенный документ установленной формы, в которой заявляются сведения о таможенной стоимости товаров по выбранному методу оценки, условиях продажи и поставки товаров, которые могут повлиять на цену сделки, а следовательно, и на таможенную стоимость. Декларация таможенной стоимости состоит:

• — из первого (лицевого) листа, в котором приводятся общие сведения о продавце, покупателе и сделке между ними;
• — второго листа, в котором указываются сведения о таможенной стоимости товара и ее элементах;
• — дополнительных листов, которые заполняются, если в декларируемой партии товаров более трех наименований.

Декларация таможенной стоимости является неотъемлемой частью соответствующей таможенной декларации на товары и без нее недействительна. Каждый лист ДТС должен быть подписан декларантом;

в ней не должно быть помарок и подчисток; каждое исправление в ДТС должно быть заверено подписью декларанта.

Декларация таможенной стоимости не заполняется в следующих случаях:

• — при ввозе товаров физическими лицами для личных, домашних, семейных или иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
• — если при соблюдении требований законодательства ТС не возникает и не может возникнуть обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов исходя из заявляемой величины таможенной стоимости (таможенная стоимость ввозимой партии товара в адрес одного получателя в течение одной недели не превышает суммы, эквивалентной 200 евро, за исключением многоразовых поставок в рамках одного контракта);
• — при заявлении таможенных процедур, в соответствии с которыми ввозимые товары не подлежат таможенному обложению (за исключением таможенных сборов за оформление);
• — если при таможенном оформлении одной из предыдущих партий товаров, поставленных по внешнеторговому договору, согласно которому ввозятся декларируемые товары, таможенным органом было принято решение о возможности применения метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами в отношении всех товаров, поставляемых по этому договору, и не производятся дополнительные начисления к цене сделки и (или) их вычеты из нее, а условия договора остаются неизменными.

• [1] Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусьи Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенногосоюза».