Действующая система налогообложения на предприятии ООО «Мебельный мир»

• Введение
• 1. Теоретические аспекты оптимизации налогообложения предприятий
• 1.1 Сущность, функции налогов, принципы налогообложения
• 1.2 Классификация налогов и методика налогообложения предприятий
• 1.3 Налоговое планирование и налоговая оптимизация: виды, этапы и методы
• 2. Действующая система налогообложения на предприятии ООО «Мебельный мир»
• 2.1 Краткая характеристика предприятия
• 2.2 Характеристика налоговых выплат на предприятии
• 2.3 Оценка налоговой нагрузки и факторов влияющих на нее
• 3. Пути оптимизации налоговых выплат на предприятии ООО «Мебельный мир» и их эффективность
• 3.1 Предложения по совершенствованию налогообложения на предприятии и снижению его налоговой нагрузки
• 3.2 Оценка эффективности сделанных предложений
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения
• Введение
• В рамках данной работы изучается вопрос оптимизации корпоративного налогообложения. Налог — важнейший источник доходной части бюджета любой страны. Он также является важным экономическим рычагом, используемым государством для усиления воздействия на социально-экономическое развитие страны.
• Совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов представляют собой налоговую систему. Методы налогового регулирования это рычаги воздействия на систему налогообложения.
• Эффективные методы налогового регулирования способны повысить эффективность налоговой системы, повысить собираемость налогов, а также способствовать оптимизации налогового бремени. С помощь методов налогового регулирования могут осуществляться не только функции налогов, но и функции государства в целом. Все это определяет практическую значимость исследования данной темы.
• Актуальность данной темы определена тем, что, изучая налогообложение предприятия можно выявить направления оптимизации налогообложения, что позволит предприятию оптимизировать налоговое бремя и работать более эффективно.
• Целью данной работы является изучение налогообложения предприятий на примере ООО «Мебельный мир» с целью выявления возможных направлений оптимизации налогообложения.
• Для реализации поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:
• — изучить понятие, виды, функции налогов и принципы налогообложения;
• — рассмотреть особенности налогообложения предприятий на современном этапе;
• — исследовать сущность налогового планирования и основные способы его осуществления;
• — разобрать понятие налоговой оптимизации, изучить основные виды, этапы, методы и проблемы налоговой оптимизации;
• — изучить характеристику предприятия ООО «Мебельный мир», в том числе основные виды деятельности;
• — изучить действующую систему налогообложения предприятия;
• — проанализировать налоговое бремя при действующей на предприятии системе налогообложения;
• — сравнить традиционную и упрощенную систему налогообложения, результаты предоставить в виде таблиц и схем;
• — сформулировать основные выводы и рекомендации по результатам сравнения систем налогообложения.
• В рамках данной работы объектом исследования выступает современное предприятие ООО «Мебельный мир». Предметом исследования являются организация налогообложения на предприятии.
• В качестве источников информации для написания данной работы были использованы формы бухгалтерской отчетности Форма № 1 «Бухгалтерский баланс», Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», прочие первичные документы и учетные регистры по учету доходов, расходов, финансовых результатов, налогов на данном предприятии, нормативно-правовые источники, регламентирующие порядок учета доходов, расходов и налогов, такие как Налоговый кодекс РФ и другие нормативно-правовые документы, а также учебно-методическая литература по налогообложению.

1. Теоретические аспекты оптимизации налогообложения предприятий

1.1 Сущность, функции налогов, принципы налогообложения

налогообложение налоговый корпоративный оптимизация

Каждое юридическое или физическое лицо должно участвовать в формировании бюджета и внебюджетных государственных фондов по законодательству, установленному государством, путем внесения обязательных платежей. Совокупность платежей представляют собой налоговую систему.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный или местные бюджеты, взимаемый в законодательно установленном порядке с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010). Ст. 8.

Обязательность означает, что все юридические и физические лица, получающие доход, имеющие имущество, осуществляющие хозяйственные операции, должны принимать участие в формировании государственных ресурсов.

Индивидуальная безвозмездность предполагает, что уплата налога не сопровождается прямым встречным исполнением какого-либо обязательства со стороны государства по отношению к конкретному налогоплательщику.

Система налогов, общие принципы налогообложения и сборов, порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов и их изменения устанавливаются законодательно — Налоговым кодексом Российской Федерации Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010). Ст. 8.

Как уже отмечалось, налоги являются основным источником формирования финансовых ресурсов страны, используются на содержание государственного аппарата и предоставление определенных услуг населению (пенсионное обеспечение, образование, здравоохранение).

Выделяют пять основных функций налогов Еремина О. Ю. Налоги и налогообложение / О. Ю. Еремина — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2006. Стр. 12- 19:

1. Фискальная;

2. Регулирующая;

3. Контрольная.

Рассмотрим данные функции более подробно.

Фискальная — основная функция налогообложения. Заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности, то есть по средством этой функции реализуется государственное предназначение налогов — формирование и мобилизация финансовых ресурсов.

Регулирующая. Налоги — один из финансовых рычагов, которыми управляет рыночная экономика. Маневрируя налоговыми льготами и ставками, изменяя условия налогообложения, вводя один и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей производств и решения социальных задач.

Регулирующая функция имеет три подфункции:

— стимулирующая — то есть направленная на поддержку развития тех или иных экономических процессов (применение налоговых льгот и освобождений);

— дестимулирующая — направлена на установление препятствий для развития тех или иных процессов (установление повышенных ставок);

— воспроизводственная — предназначена для аккумуляции средств для восстановления используемых природных ресурсов (водный, земельный налоги).

Контрольная — через налоги осуществляется контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Таким образом, с помощью налогов государство способно создать более или менее благоприятные условия для развития тех или иных деловых сфер.

В статье 8 Налогового кодекса РФ дано определение налога, исходя из этого определения можно выделить его основные признаки:

— отчуждение имущества в виде денежных средств. Денежная форма налога является противоположностью таких форм расчётов с бюджетами, как натуральные (которые, кстати, в некоторых государствах ещё сохраняются) и иные не денежные способы погашения задолженности по налогам.

— переход права собственности как общее правило; оно не может быть применено в отношении налогоплательщиков, обладающих имуществом на праве хозяйственного ведения /оперативного управления.

— обязательность — как выражение фискального суверенитета государства.

— индивидуальная безвозмездность, т. е. безэквивалентность, односторонность и безвозвратность платежа. Уплата налога не предполагает какого-либо встречного удовлетворения, прямой выгоды налогоплательщику.

— безвозвратность иногда также выделяют в качестве особого признака. Естественно, это не исключает права налогоплательщика на возврат излишне уплаченных сумм налогов Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.09.2010). Ст. 21, п. 1, подп.5.

— специальная цель — обеспечение финансовой деятельности публичного субъекта.

— При этом не следует забывать о принципе ограничения специализации — по общему правилу, конкретные расходы бюджета не должны быть привязаны к поступлениям доходов из конкретных источников. Однако здесь есть исключения. Как правило, налоговые платежи при внесении их в бюджет не имеют целевого назначения. Совершение государственных расходов не должно быть обусловлено поступлением отдельных налоговых платежей. Вместе с тем в определённых случаях налоговый платёж может носить целевую направленность, обусловленную интересами отдельных групп населения либо отраслей хозяйства или ведомств, например, взносы в государственные внебюджетные фонды как целевые налоги.

Это — признаки налога, которые можно вывести из определения налога, данного ч.1 ст. 8 Налогового кодекса РФ. Помимо того, выделяют такие признаки, как:

— обеспеченность государственным принуждением;

— установление законом;

— отсутствие характера наказания или контрибуции Энциклопедия налогов // Электрон. дан. URL: www. tax-nalog.km.ru.

Налоги играют большую роль не только в формировании доходной части бюджета, но и в решении задач экономического роста государства, его стабильности и экономической безопасности.

Рассмотрим понятие налогового бремени. Налоговое бремя — выраженное в процентах отношение суммы налогов, взятых за определенный период, к величине доходов, полученных за тот же период Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007 // Электрон. дан. URL: http://slovari.yandex.ru/.

Налоговое бремя может исчисляться для экономики страны в целом и для конкретных налогоплательщиков. Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально ориентированной экономикой среднее значение налогового бремени составляет 35 — 40%. В России этот показатель несколько выше: с учетом поступлении во внебюджетные фонды он равен примерно 38%.

Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показывает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Практически берется отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к объему реализации. Также налоговое бремя может быть определено как доля суммы налогов в валовом доходе (выручке) или как доля совокупных налоговых платежей в сумме доходов предприятия. В связи с этим актуализируется вопрос налоговой оптимизации.

Как уже отмечалось, совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов представляют собой налоговую систему. Действующая в настоящее время в Российской Федерации налоговая система базируется на следующих принципах (законодательных началах) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010). Ст. 3:

1. Всеобщность, равенство и справедливость. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

3. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (однако допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ);

4. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

5. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

6. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными Налоговым Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные Налоговым Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Кодексом.

7. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

8. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

1.2 Классификация налогов и методика налогообложения предприятий

Рассмотрим основные виды налогов. По уровню власти налоги распределяются на:

а) налоги федеральные;

б) налоги региональные;

в) налоги местные Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010). ст. 10−12.

Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей.

По способу взимания различают налоги прямые и косвенные. Прямые налоги имеют в качестве объекта налогообложения доход (прибыль) юридических или физических лиц, имущество или другие факторы, способствующие получению дохода Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2009. С. 31−32. Прямые налоги подразделяются на реальные, которыми облагаются отдельные виды имущества налогоплательщика, и личные, которые взимаются в соответствии с размером дохода с учетом предоставленных налоговых льгот. Плательщиком прямых налогов является владелец, имущества (дохода). К прямым налогам относятся: налог на прибыль организаций, подоходный налог с физических лиц, водный налог, налог на имущество организаций, земельный налог, налог на имущество физических лиц и т. п.

Косвенные налоги включаются в цену товаров (работ, услуг). Суммы налогов определяются в виде надбавки к цене товара (по акцизам), либо в процентах к добавленной стоимости (налог на добавленную стоимость) или выручке от продаж Там же. С. 31−32. Через механизм цен косвенные налоги в конечном итоге перекладываются на население, которое и является реальным плательщиком косвенных налогов.

По порядку введения налога различают: общеобязательные налоги — взимаются на всей территории РФ независимо от бюджета, в который они поступают (все федеральные налоги, а также налог на имущество организаций и др.); факультативные налоги, предусмотренные основами налоговой системы, но непосредственно вводящиеся законодательными актами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей и др. (местные налоги).

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги делят на: закрепленные (непосредствен, но и целиком поступающие в конкретный бюджет или внебюджетный фонд) и регулирующие или разно уровневые (поступают одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции согласно бюджетному законодательству).

По характеру использования налогового платежа выделяют: общие налоги (покрывают различные расходы бюджета) и целевые (платеж идет по строго определенному назначению, например транспортный налог) Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2009. С. 32.

По периодичности уплаты налога выделяют: регулярные (систематические, текущие) налоги — взимаются с определенной законодательством периодичностью в течение всего периода существования объекта налога и разовые — связанные с каким-либо событием, не образующим системы (например, таможенная пошлина).

При классификации налогов по объектам налогообложения образуется пять групп: налоги на имущество, ресурсные налоги (включая земельный налог), налоги на доход или прибыль, налоги на действия (хозяйственные операции, финансовые операции, обороты по реализации) и прочие, охватывающие некоторые налоги и разовые сборы Энциклопедия налогов. Web: www. tax-nalog.km.ru.

В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги бывают твердыми и процентными (пропорциональными, прогрессивными и регрессивными).

В зависимости от финансово-экономической целесообразности и отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом:

— включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг);

— относимые на издержки обращения и затраты производства;

— относимые на финансовые результаты;

— уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Эксмо, 2009. С. 33−34.

На сегодняшний день предприятие может применять либо традиционную систему налогообложения, а для предприятий, относящимся к субъектам малого бизнеса, могут применяться специальные налоговые режимы.

Традиционная система налогообложения включает в себя уплату следующих налогов (в зависимости от наличия объекта налогообложения) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2010). Ст. 13−15:

Федеральные:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) страховые взносы;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина.

Региональные:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местные:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Также в налоговой системе РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов для малых предприятий. Специальный налоговый режим — это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами. Выделяют четыре специальных режима, которые может использовать малое предприятие:

— система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;

— система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

— система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

— упрощенная система налогообложения.

Рассмотрим более подробно наиболее распространенные режимы.

1) упрощенная система налогообложения. Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Упрощенная система налогообложения для организаций — замена уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Для индивидуальных предпринимателей — замена уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

Более подробно данный налоговый режим рассматривается в приложении 1.

2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности — специальный налоговый режим, устанавливаемый Налоговым кодексом, вводимый в действие законами субъектов Российской Федерации и применяемый наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога.

Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц и единого социального налога.

Более подробно данный налоговый режим рассматривается в приложении 2.

Таким образом, для малых предприятий на сегодняшний есть возможность применения специальных налоговых режимов, которые облегчают учет и снижают налоговую нагрузку.

1.3 Налоговое планирование и налоговая оптимизация: виды, этапы и методы

Под налоговым планированием понимается целенаправленная деятельность налогоплательщика, которая направлена на эффективное использование всех тонкостей существующего налогового законодательства с целью сокращения величины налоговых платежей.

Налоговое планирование должно быть частью стратегического планирования деятельности предприятия и учитывать особенности деятельности и налоговое бремя предприятия. Наиболее правильным подходом в рамках проведения грамотного налогового планирования считается использование льгот в сочетании с другими приемами, в большей степени организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими.

Налоговое планирование является частью всего финансового планирования предприятия. Оптимизация налоговых выплат как часть налогового планирования компании — это ряд мероприятий по снижению налоговых платежей с целью увеличения денежных потоков компании, проводимый в рамках действующего законодательства. Дополнительной целью оптимизации является приобретение имиджа добросовестного налогоплательщика в глазах клиентов, партнеров и государственных органов.

Процесс планирования непрерывен. Он требует не только изначального определения схемы налогообложения, но и постоянного ее контроля. Ввиду изменчивости налогового законодательства и внешней правовой политики систему налогообложения компании необходимо постоянно корректировать.

Идеальным вариантом налогового планирования, считается тот, который закладывается на этапе создания компании. В данном случае система налогообложения определяется уже при регистрации.

Как уже отмечалось, налоговое планирование — это комплекс мероприятий по сокращению налоговых платежей в рамках действующего законодательства. На сегодняшний день можно выделить три основных направления сокращения налоговых выплат, таких как уклонение от уплаты налогов, налоговое планирование и избежание налогов. Рассмотрим их более подробно.

1. Уклонение от уплаты налогов — незаконный путь уменьшения своих налоговых обязательств, основанный на осознанном, уголовно наказуемом использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов, создания фиктивных расходов, а также умышленного искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.

2. Налоговое планирование — это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств. Сущность налогового планирования выражается в признании за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законные средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств.

3. Избежание налогов — минимизация налоговых обязательств законным использованием коллизий и недоработок нормативных законодательных актов; при этом налогоплательщик полностью раскрывает свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Этот метод позволяет в дальнейшем довольно успешно оспаривать в арбитражном суде претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике, основываясь на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Оба последних способа, с юридической точки зрения, не предполагают нарушения законных интересов бюджета. Правда, избежание налогов несет в себе дополнительные риски, связанные с огромными сложностями на пути судебных тяжб с налоговыми органами Cправочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254.

Налоговая оптимизация — это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов, то есть получение налоговой выгоды Понятие и основные принципы налоговой оптимизации // Электрон. дан. URL: http://www.klerk.ru/buh/articles/1569/.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды. П. 1.

Набор инструментов налоговой оптимизации, совокупность применяемых при этом схем и методов постоянно изменяется, в первую очередь, в связи с изменением законов и иных нормативных актов, а также в связи с изменением правовой оценки тех или иных действий органами, осуществляющими применение правовых норм (судами, налоговыми органами). Вследствие нестабильности внешней правовой среды предприятие не может осуществить налоговую оптимизацию применительно к своей деятельности раз и навсегда, необходимо постоянно отслеживать все происходящие изменения и корректировать в соответствии с ними осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации. Наиболее существенные изменения влекут необходимость пересмотра всей схемы финансово-хозяйственной деятельности предприятия и, возможно, кардинального ее изменения.

В связи с изложенным актуальность деятельности по налоговому планированию и разработки мероприятий, направленных на налоговую оптимизацию, сегодня чрезвычайно высока.

Оптимизация отдельного налога может осуществляться по следующим основным направлениям: изменение места и момента возникновения налогового обязательства, а также его размера.

Изменение места возникновения налоговых обязательств достигается на основе использования таких методов, как:

— изменение места государственной регистрации (места жительства) организации;

— создание дочерней (зависимой) организации в месте, отличном от места регистрации головной организации, для перевода части операций (активов, имущества);

— изменение формы ведения бизнеса (замена организации индивидуальным предпринимателем либо замена самостоятельного ведения бизнеса совместным);

— создание обособленных подразделений (филиалов и др.) с наделением их имуществом и переводом в них части операций;

— изменение места нахождения (регистрации) имущества Cправочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007₀₁/Bukina.htm.

Использование указанных методов возможно только в том случае, если налоговый режим в новом месте отличается от старого, хотя бы по таким параметрам, как виды уплачиваемых налогов, размеры налоговых ставок по соответствующим налогам, виды и порядок применения налоговых льгот и т. д.

В мировой практике налогового планирования широкое распространение получило использование метода оптимизации через регистрацию посреднической компании в так называемых оффшорных зонах, которые предоставляют налоговые льготы организациям, фактически осуществляющим деятельность за их пределами, взамен уплаты разовых и периодических платежей.

Изменение момента возникновения налоговых обязательств, как правило, достигается:

— изменением положений учетной политики в части момента признания дохода и определения даты реализации товаров (работ, услуг), создания резервов;

— изменением положений договоров (вид договоров, порядок и формы расчетов по ним);

— переносом сроков уплаты налогов по основаниям, предусмотренным налоговым законодательством (получение в установленном порядке отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита).

Основные направления изменения размера налогового обязательства вытекают из методики исчисления конкретного налога.

Соответственно, основные направления работы по изменению размера налогов будут включать в себя:

— изменение хозяйственных операций (отношений) с целью исключения объектов налогообложения;

— изменение хозяйственных операций (отношений) с целью уменьшения налоговой базы;

— создание возможностей для применения пониженных налоговых ставок;

— изменение хозяйственных операций (отношений) с целью увеличения размера применяемых налоговых вычетов Cправочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL: http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007₀₁/Bukina.htm .

Обобщенно виды налоговой оптимизации представим на рисунке 1.

Рисунок 1. Виды налоговой оптимизации

Методы оптимизации налогообложения в современных условиях ведения бизнеса приведены в таблице 1.

Таблица 1 Методы оптимизации налогообложения в современных условиях ведения бизнеса

Оптимизация налогообложения подразумевает: сокращение налоговых платежей и предотвращение штрафных санкций налоговых органов, что может быть достигнуто за счет правильного исчисления и своевременной уплаты налогов.

Подводя итог, необходимо отметить, что наиболее надежным и эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной системы налогообложения. Для каждого налогоплательщика выбор системы налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует исходить не только из оптимизации налогообложения и снижения затрат на ведение учета, но и учитывать специфику ведения хозяйственной деятельности.

2. Действующая система налогообложения на предприятии ООО «Мебельный мир»

2.1 Краткая характеристика предприятия

ООО «Мебельный мир» современное предприятие, действующее на рынке с 2003 года. Общество с ограниченной ответственностью «Мебельный мир» является юридическим лицом — коммерческой организацией и создано на основании добровольного решения учредителей. Предприятие «Мебельный мир» создано в форме общества с ограниченной ответственностью. Полное наименование предприятия Общество с ограниченной ответственностью «Мебельный мир», сокращенное — ООО «Мебельный мир».

ООО «Мебельный мир» является юридическим лицом, действующим в соответствии с «Уставом», зарегистрированным 1 августа 2003 г.

Предприятие имеет расчетный и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, а также указанием на место нахождения, фирменные бланки.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, правовыми актами органов местного самоуправления, принятыми в пределах их компетенции, а также Уставом.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника, а собственник не отвечает по обязательствам Предприятия, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Предприятие от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права.

ООО «Мебельный мир» — это надежная компания, которая приняла за основу своей деятельности правила честной конкуренции и жесткого контроля качества продукции, товаров и услуг. Основная специализация — производство и реализация мебели, продажа сопутствующих товаров и услуг.

Целью деятельности предприятия является удовлетворение общественных потребностей в своей продукции, работах, услугах и получение на этой основе максимальной прибыли.

Основными видами деятельности ООО «Мебельный мир» являются:

— производство и реализация мебели;

— оказание услуг.

Основные товарные группы:

— офисная мебель;

— мебель для дома;

— фурнитура.

Сопутствующие услуги:

— доставка;

— сборка и установка;

— сервисное обслуживание.

Компания специализируется на изготовлении корпусной мебели на заказ по индивидуальным проектам, ведь именно нестандартное предложение по обустройству своего жилища или офиса интересует заказчиков последнее время. Основное направление деятельности компании является изготовление корпусной мебели на заказ для дома и офиса, а именно, это шкафы-купе (корпусные, встроенные, угловые), кухни, гардеробные, прихожие и мебель для офиса.

В компании большой выбор вариантов наполнения раздвижных дверей шкафов-купе (корпусные, встроенные, угловые). По желанию клиента шкафы-купе комплектуются различными полками, выдвижными ящиками, сетчатыми полками и корзинами. Внутрь устанавливаются поперечные или продольные вешалкодержатели, брючницы, галстучницы.

Изготавливая мебель на заказ для дома, в компании учитывают все пожелания клиента: «фасон» шкафчиков и цвет столешниц, стилевые пристрастия, состав семьи и многое другое.

Мебель на заказ для офисов — это столы для офиса различной конфигурации, офисные шкафы и стеллажи для документов, тумбы под ксерокс. Мебель для офиса на заказ позволит максимально эффективно использовать пространство офиса и правильно организовать работу персонала.

Специалисты компании всегда помогут с выбором материалов, комплектующих и фурнитуры. Изготовление мебели на заказ является сложным и трудоемким процессом, поэтому его лучше поручить профессионалам. Заказать мебель у производителя — является правильным и обдуманным решением. Так как производство мебели на заказ — это гарантия качества, сроки от производителя и гибкая система скидок.

Основная цель деятельности предприятия — получение прибыли. Среднесписочная численность работников составляет 37 человек в 2010 году и 36 человек в 2009 году. Рассмотрим организационную структуру предприятия (рис. 2):

Рис. 2. Организационная структура предприятия

Таким образом, на данном предприятии используется линейная система управления. Линейная структура управления — отношения между руководителями и подчиненными им органами в многоуровневых системах управления, при которых вышестоящее звено концентрирует все функции управления, а объект управления выполняет управляющие команды только своего субъекта управления.

Преимущества линейной структуры управления:

— четкая система взаимных связей функций и подразделений;

— четкая система единоначалия — один руководитель сосредотачивает в своих руках руководство всей совокупностью процессов, имеющих общую цель;

— ясно выраженная ответственность;

— быстрая реакция исполнительных подразделений на прямые указания вышестоящих;

— согласованность действий исполнителей;

— оперативность в принятии решений;

— простота организационных форм и четкость взаимосвязей;

— минимальные издержки производства и минимальная себестоимость выпускаемой продукции.

Недостатками линейной системы является:

— отсутствие звеньев, занимающихся вопросами стратегического планирования;

— тенденция к перекладыванию ответственности при решении задач, в которых необходимо участие нескольких подразделений;

— слабая приспособляемость к изменению ситуации;

— повышенная зависимость результатов работы организации от квалификации, личных и деловых качеств высших управленцев.

На данном предприятии два уровня управления (генеральный директор и руководители отделов и служб).

Руководителями первого уровня являются начальники отделов и служб, которые осуществляют руководство работниками, непосредственно подчиняющихся данным руководителям. Например, главный бухгалтер возглавляет бухгалтерскую службу и в его подчинении находится бухгалтер. Главный бухгалтер осуществляет распределение обязанностей, проверяет итоги работы. Также начальнику производства подчиняются мастера, которые выполняют все распоряжения своего руководителя.

Руководителем второго уровня является генеральный директор, которому подчиняются все руководители отделов и служб. Генеральный директор осуществляет общее руководство предприятием, организует рабочий процесс, координирует все процессы.

Как уже отмечалось, бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером, который выполняет следующие функции:

— формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности Общества;

— обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

— осуществление (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления мобилизации внутрихозяйственных ресурсов.

2.2 Характеристика налоговых выплат на предприятии

Рассмотрим более подробно налоги, уплачиваемые в 2009;2010 годах. ООО «Мебельный мир» применяет традиционную систему налогообложения. Таким образом, в 2009;2010 годах ООО «Мебельный мир» является плательщиком следующих налогов:

— налог на добавленную стоимость;

— налог на доходы физических лиц (по данному налогу предприятие выступает налоговым агентом, плательщиками налога являются работники, в пользу которых производятся выплаты);

— страховые взносы;

— налог на прибыль организаций;

— налог на имущество организаций.

Рассмотрим более подробно характеристику данных налогов.

1. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Таблица 2 Характеристика НДФЛ

Сумма начисленной заработной платы за 2009 год составила 6 512 080 руб., за 2010 год составила 7 214 100 руб. Расчет НДФЛ представим в таблице 3.

Таблица 3 Расчет суммы НДФЛ

Проведенный анализ показал, что сумма начисленной заработной платы выросла на 702 020 руб., что вызвано как увеличением численности персонала, так и ростом ставки заработной платы. При этом величина вычетов выросла на 800 руб., соответственно под влиянием данных изменений налоговая база выросла на 701 220 руб. Таким образом, за 2009 год НДФЛ составляет 799 146 руб., за 2010 год — 890 305 руб., то есть произошел прирост налога на 91 159 руб. (см. рис. 3).

Рис. 3. Сумма НДФЛ к уплате в бюджет за 2009;2010 гг.

2. Страховые взносы (до 2010 года ЕСН) Таблица 4 Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС

Таблица 5 Тарифы страховых взносов для лиц, производящих выплаты физическим лицам

Расчет суммы страховых взносов (ЕСН) в 2009;2010 годах представим в таблице 6.

Таблица 6 Расчет страховых взносов (ЕСН) на предприятии ООО «Мебельный мир» за 2009;2010 гг.

Как уже отмечалось, сумма начисленной заработной платы выросла на 702 020 руб., при этом выплаты в пенсионный фонд выросли на 140 404 руб., в ФСС на 20 359 руб., в ФФОМС на 7 722 руб., в ТФОМС на 14 040 руб.

Таким образом, сумма страховых взносов за 2009 год составляет 1 693 141 тыс. руб., а за 2010 год 1 875 666 тыс. руб., то есть произошел прирост суммы налога на 182 525 руб. (см. рис. 4).

Рис. 4. Сумма страховых взносов (ЕСН) к уплате в бюджет за 2009;2010 гг.

3. Налог на имущество Таблица 7 Характеристика налога на имущество