Действующий механизм исчисления и взимания налога на прибыль и пути его совершенствования

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Воронежский государственный аграрный университет имени императора Петра I»

Кафедра налогов и налогообложения КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине: «Федеральные налоги и сборы»

на тему: «Действующий механизм исчисления и взимания налога на прибыль и пути его совершенствования»

Воронеж-2012г.

ВВЕДЕНИЕ

В наше время все сильнее возрастает значимость эффективной налоговой системы для любой страны. Государство определяет эту эффективность путем издания законодательных актов и контролирования таким образом деятельности хозяйствующих субъектов своей страны. При этом ему не всегда удается достичь желаемых результатов. Для предприятия же эффективность налоговой системы заключается в одновременном следовании законам и сокраще ии налоговых выплат. Поэтому знание элементов налоговой системы и их функционирования является одним из значимых факторов организации успешной деятельности на предприятии и во многом определяет его эффективность.

Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов занимает важное место в налоговой системе любого государства вне зависимости от взятой за основу модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное налогообложение.

В налоговой системе РФ налог на прибыль организации является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджета Российской Федерации.

Применение налогов является одним из методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Цель и задачи исследования

Цель исследования состоит в исследовании и анализе действующего механизма начисления и взимания налога на прибыль организаций, современного механизма налогообложения прибыли и перспектив его развития, разработке практических рекомендаций по эффективному использованию налога на прибыль в качестве источника формирования бюджета и регулятора деятельности хозяйствующих субъектов в экономике.

Для реализации поставленной цели нужно решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические основы налога на прибыль, дать основные определения;

2. Проанализировать поступления налога в консолидированный бюджет РФ;

3. Проанализировать основные проблемы, связанные с налогом на прибыль, предложить мероприятия для улучшения налоговой базы.

Объект исследования. Объектом исследования является налог на прибыль.

Предмет исследования. Предметом исследования является действующий механизм исчисления и взимания налога на прибыль и пути его совершенствования.

Теоретические и методологические основы исследования. В качестве методологической базы исследования использовались общенаучные методы экономического анализа, диалектический метод, причинноследственный анализ, системный и комплексный подходы, сопоставление исторического и логического, программно-целевые и экономикостатистические методы, структурно-динамический анализ.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы. Первая глава работы посвящена основным характеристикам налога на прибыль. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты, порядка исчисления налоговой базы. Таким образом, эта часть носит как теоретический, так и частично методический характер. Во второй главе проведен анализ поступлений налога в консолидированный бюджет РФ. В третьей главе рассмотрены проблемы, связанные с налогом на прибыль, предложены мероприятия для улучшения налога на прибыль.

Методологической базой исследования курсовой работы явились труды ученых в области финансового и налогового права, имеющие основополагающее значение для изучения сущности налоговой прибыли.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ

1.1 Регулирующая и фискальная роль налога на прибыль В Российской налоговой системе налог на прибыль предприятий и организаций занимает важное место. Он служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов.

Данный налог является федеральным. Это означает, что плательщики налога, объект налогообложения, размеры ставок налога, виды льгот и сроки уплаты устанавливаются законодательными актами РФ. При этом какие-либо изменения налоговых норм могут быть произведены только посредством внесения в установленном порядке уточнений в налоговое законодательство. Как и все федеральные налоги, налог на прибыль относится к общеобязательным. Он подлежит взиманию на всей территории РФ.

Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджета в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

Налог на прибыль является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Заглянув глубже, необходимо отметить, что налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается личным прямым. [5]

Поступление налога на прибыль осуществляется одновременно в бюджеты различных уровней в пропорции, установленной согласно бюджетному законодательству, что говорит о регулирующем характере данного налога.

Доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными Бюджетным Кодексом, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с положениями настоящего Кодекса, между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. [3]

Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации Российской Федерации, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет, указанный в абзаце первом настоящего пункта, а в случае возврата (зачета, уточнения) платежа соответствующим администратором доходов бюджета — согласно представленному им поручению (уведомлению).

К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, — по нормативу 100 процентов;

налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) — по нормативу 100 процентов;

налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (далее — Федеральный закон «О соглашениях о разделе продукции») и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, — по нормативу 20 процентов;

1.2 Элементы налогообложения налога на прибыль К существенным элементам, без которых порядок исчисления и уплаты налога в бюджет считается неопределенным, относятся: субъект налога (плательщик), объект обложения, предмет налога, масштаб налога, метод учета налоговой базы, налоговый период, единица налогообложения, налоговая ставка и метод налогообложения, порядок исчисления налога, способы и порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, отчетный период.

К несущественным (факультативным) элементам налога, отсутствие законодательного определения которых не влияет существенным образом на выполнение налоговых обязательств плательщикам, но может снизить качество их исполнения, относятся: порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога и начисленных штрафных санкций, ответственность за налоговые правонарушения, налоговые льготы и пр.

Налог на прибыль (НП) организаций является прямым, т. е. его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли. Налогоплательщиками по НП являются:

· Российские организации;

· Иностранные организации, которые осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

· Организации, которые являются ответственными участниками консолидированной группы налогоплательщиков, — в отношении налога на прибыль организаций по этой консолидированной группе Не являются налогоплательщиками по НП:

· организации по прибыли, получаемой от игорного бизнеса

· организации, перешедшие на специальные налоговые режимы — УСН, ЕНВД, ЕСХН Объектом обложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Согласно Налоговому кодексу РФ, прибылью признается:

— для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

— для организаций — участников консолидированной группы налогоплательщиков — величина совокупной прибыли группы, приходящаяся на данного участника;

— для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

— для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли могут признаваться либо методом начисления, либо кассовым методом.

Метод начисления подразумевает, что при расчете налогооблагаемой прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, а расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Кассовый метод имеют право применять организации, если у них в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, (работ, услуг) без учета НДС не превышала 1 млн рублей. При этом методе датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.

При этом:

· часть налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;

· часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5%.

Налоговым периодом по НП является календарный год.

Отчетные периоды по НП — первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Порядок и сроки уплаты НП, а также иные вопросы, связанные с налогом на прибыль организаций, следует изучить непосредственно по тексту Налогового Кодекса и соответствующих законодательных актов.

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И МЕХАНИЗМ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

2.1 Анализ поступлений налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ Бюджет состоит из двух частей — доходной и расходной. Доходы и расходы бюджета — это особые экономические формы последовательного распределения и перераспределения части ВВП, концентрируемой в руках соответствующего органа государственной власти, это объективно обусловленные экономические категории, каждая их которых имеет свое специфичное общественное значение: доходы служат финансовой базой деятельности соответствующего органа государственной власти, а расходы удовлетворению общественных потребностей.

Доходы бюджетов всех уровней наряду с доходами внебюджетных фондов и доходами Банка России представляют собой долю национального дохода, а также средств заимствования, которая поступает в адрес государства и муниципалитетов.

Бюджетный кодекс дает подробную характеристику доходов бюджетов всех уровней по видам, а также по каждому уровню бюджетной системы. Отношения по доходам бюджетов регулируются нормами бюджетного и налогового права. В Бюджетном кодексе содержатся лишь некоторые нормы, определяющие режим поступления налогов в бюджеты. Основной объем положений, регулирующих налоговый механизм государства, содержится в Налоговом кодексе РФ и других нормативных актах налогового законодательства.

Все доходы бюджетов в зависимости от источников формирования и способов поступления классифицируются на налоговые, неналоговые и безвозмездные перечисления. Отдельный правовой режим имеют доходы в виде остатка денежных средств на конец предыдущего года. 1]

В категорию налоговых доходов включаются все налоги, поступление которых предусмотрено налоговым законодательством федерального, регионального и местного уровней, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушения налогового законодательства.

Анализируя удельный вес и структуру налоговых платежей в консолидированный бюджет можно сказать, что наибольшая часть поступлений в 2008 году приходится на налог на прибыль-32,4%, а наименьшая на акцизы -4,5%.В 2009 году наибольшая часть поступлений приходится на НДС, а наименьшая на акцизы-5%.В 2010 году положение не изменилось, НДС также занимал первое место по поступлениям в бюджет-29,0%, а последнее также акцизы-5,5%

Таблица 3-Удельный вес и структура налоговых платежей в консолидированном бюджете РФ в целом по экономике в 2011;2013 гг. млрд. руб.

2.2 Порядок исчисления и взимания налога на прибыль на примере ЗАО «Магнит»

Хозяйственные операции ЗАО «Магнит» за 1 квартал:

1. Произведено 50 тыс.ед. продукции. Отгружено покупателям-45 ед. продукции, в том числе 10 тыс. ед. продукции, произведенной в прошлом налоговом периоде. Остатки готовой продукции на складе на 01.01. в оценке прямых затрат составили 120 тыс. руб. Поступила оплата на 30 тыс. ед. продукции. Цена одного изделия составляет 20 руб.

2. Расходы на оплату труда, учитываемые при исчислении налога на прибыль-300 тыс; ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисляемые от ФЗП-62 400 руб; начисленный НДФЛ-28 500 руб.

3. В организацию закупили материалы на сумму 600 тыс. руб., при этом организация оплатила поставщикам 200 тыс. руб.В производство отпущены материалы на сумму 450 тыс. руб.

4. Получена арендная плата за автомобиль, переданный по договору аренды на 1 месяц-12 тыс. руб.

5. Первоначальная стоимость основных фондов на 01.01. отчетного периода-800 тыс. руб., в том числе оборудование стоимостью 200 тыс. руб. работает в агрессивной среде. Средний нормативный срок эксплуатации всех основных фондов-120 месяцев. По состоянию, а 01.01. отчетного года основные фонды отслужили 36 месяцев.

6. Начальник коммерческого отдела сдал в бухгалтерию авансовый отчет по командировке со следующими приложениями:

а) билет на поезд (отправление 4 марта в 00.30)стоимостью 1200 руб.;

б) билет на самолет (отправление 6 марта в 23.00,прилет 7 марта в 00.05)стоимостью 3500 руб.;

в) счет из гостиницы: проживание-2 тыс. руб., обслуживание в номере-1 тыс. руб. пользование сауной-600 руб.

7. В марте безвозмездно получены основные фонды от сторонней организации, рыночная стоимость которых составляет 43 тыс. руб. По данным организации. балансовая стоимость которых составляет 44,5 тыс. руб.

8. Уплачены штрафные санкции в бюджет-0.5 тыс. руб.

9. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности на 31.12 предыдущего года был сформирован резерв по сомнительным долгам в сумме 50 тыс. руб. На последний день отчетного периода была выявлена следующая задолженность контрагентов, сгруппированная в зависимости от срока ее возникновения:

· Свыше 90 дней -60 тыс. .руб.в том числе под задолженность в 10 тыс. руб., представлено поручительство.

· От 45 до 90 дней-40 тыс. руб., в том числе 20 тыс. руб., — аванс, под который не произошла отгрузка поставщиком;

· До 45 дней-10 тыс. руб.

10. В отчетном периоде организация производила работы по расширению одного из производственных цехов. Стоимость работ по расширению приходящаяся на данный отчетный период. составила 38 тыс. руб.

11. Организация внесла в уставный фонд дочерней организации оборудование стоимостью 25 тыс. руб.

12. В отчетном периоде было демонтировано изношенное оборудование. Стоимость оприходованного металлолома составила 40 тыс. руб.Металлолом был отпущен на переплавку.

13. Организация подарила фирмепартнеру в связи с профессиональным праздником телевизор стоимостью 15 тыс. руб.

14. В отчетном периоде организация произвела следующие расходы по проведению совета директоров: буфетное обслуживание-6 тыс. руб., транспортное обслуживание-5 тыс. руб., концертная программа-8 тыс. руб.

15. Авансовым платежами было внесено в бюджет 18 тыс. руб. налога на прибыль.

1. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств

45 000*20=900 (ст. 271.1)

2. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

30 0000(ст.255),

28 500, 62 400 (ст. 264.1.1)

3. Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты

600 000 (ст. 272.1)

4. 12000(ст. 250.4)

5. Способ амортизациилинейный (ст. 259.1)

Годовая норма амортизации 100%/10=10%

800*10%=80 000

80 000*3=240 000

6. Учитываются расходы на командировки, в частности на:

· проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

· наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

· суточные или полевое довольствие;

· оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

· консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

1200+3500+2000=6700(ст. 264.12)

7. При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки;

43000(ст. 250.8)

8. При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), процентов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии со статьей 176.1 НК, а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями.

500 руб. (ст. 270.2.)

9. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом

· по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней — в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

· по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) — в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

· по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней — не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК .

60 000+20000=80 000 (ст. 266.4.)

10. В расходы, связанные с производством и реализацией включаются расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии .

38 000 ст. 253.1.2.

11. Не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей

25 000 не учитывается ст. 270.16.

12. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы

40 000 (ст. 265.8.)

13. Не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей

15 000 (ст. 270.16.)

14. К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

11 000 не более 4% от фонда оплаты труда ст. 264.2.

15. 18 000 ст. 264.1

В результате получен убыток в размере 378 700.

Согласно статье 183 НК Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. [9]

ГЛАВА 3. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ В настоящее время происходит активная трансформация налоговой системы с целью обеспечения условий для экономического роста. Налог на прибыль организаций обладает достаточно высокой фискальной направленностью, а также мощным регулирующим потенциалом. При этом потенциал налога на прибыль как источника формирования бюджета и налогового регулятора деятельности хозяйствующих субъектов, на наш взгляд, используется не полностью. Влияние налога на прибыль на процессы регулирования деятельности организаций в экономике во многом зависит от его основных элементов. В частности, более полное использование таких элементов как ставка и льготы способно достаточно серьезно повлиять на налоговое регулирование в экономике.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов (далее — Основные направления налоговой политики) подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации.

Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями.

Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере — ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.

В трехлетней перспективе 2012 — 2014 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее — создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения. [6]

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Налоговая политика ближайших лет будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Достижение в среднесрочной перспективе сбалансированности федерального бюджета при разумных прогнозных оценках стоимости нефти, предусмотренное Бюджетным посланием Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011 — 2013 годах, возможно лишь при постепенном увеличении доходов бюджетной системы, не обусловленных напрямую мировыми ценами на нефть. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы.

консолидированный бюджет налог прибыль

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система — один из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов социального и экономического развития. Поэтому необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства России в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления (Федерального и территориального) в вопросах налогообложения.

Введение

местных налогов и сборов, как дополнение перечня действующих Федеральных налогов, предусмотренное законодательством, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

И все же новое налоговое законодательство не в полной мере подходит к новым условиям.

Его основные недостатки следующие: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий или увеличение выпуска товаров народного потребления. Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в экономику России иностранных инвестиций.

Мировой опыт свидетельствует, что налоговое законодательство — не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Нестабильность наших налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — главная проблема реформы налогообложения.

1. Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение — 2-е изд., перераб. и доп. М.:Эксмо, 2009. — 480 с

2. Кваша Ю. Ф., Зрелов А. П., Харламов М. Ф. Налоги и налогообложение. М.: Высшее образование, 2003. — 203 с.

3. Кузнецов С. Ю., Наумова Ю. А. Состав расходов учитываемых при налогообложении прибыли. — М.: Проспект, 2006. — 493 с.

4. Лапина О. Г. Налог на прибыль. — М.:АКДИ «Экономика и жизнь», 2007. — 400 с.

5. «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» (одобрено Правительством РФ 07.08.2011)(http://www.consultant.ru)

6. Селезнева Н. Н. Налоги. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.

.ur