Показатели уровня и динамики себестоимости продукции

Анализ изменения себестоимости в динамике имеет большое значение для анализа экономической деятельности предприятия, так как позволяет охарактеризовать процесс снижения себестоимости и рассчитать экономию средств за счет этого снижения.

Если предприятие производит однородную продукцию (например, в сырьевых и металлургических отраслях), то возможно провести анализ динамики себестоимости по сравнению с плановыми и базисными показателями.

Примем следующие условные обозначения:

Z₀ — себестоимость продукции базисного периода;

Z, — себестоимость продукции (фактическая) отчетного периода;

Z_[IJ[aH — плановая себестоимость;

<7₀ — объем продукции базисного периода;

<7j — объем продукции (фактический) отчетного периода;

<7план ^— объем продукции плановый.

Рассмотрим методику анализа себестоимости по индивидуальным показателям (относящимся к одному виду продукции).

Индивидуальные индексы.

1) индекс планового задания себестоимости продукции:

2) индекс выполнения плана по себестоимости продукции:

I.

3) индекс фактического снижения себестоимости продукции:

Взаимосвязь индексов:

Абсолютные показатели (величина экономии издержек вследствие изменения себестоимости продукции для одного вида продукции):

1) экономия от снижения себестоимости единицы продукции данного вида, предусмотренная планом:

2) сверхплановое изменение (повышение) себестоимости единицы продукции, отображающее перерасход по издержкам производства:

3) фактическое абсолютное отклонение уровней себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным периодом:

Взаимосвязь показателей:

ПРИМЕР 6.1.

Имеются следующие данные о затратах и объеме выпуска стиральной машины Bosh по одному из сборочных предприятий за два периода:

Рассчитываем относительные показатели:

1) индекс планового задания себестоимости продукции: г_11лан = = 10,6/10,8 = 0,981 =98,1%.

Следовательно, по плану себестоимость по сравнению с предыдущим периодом уменьшилась на 1,9%;

2) индекс выполнения плана по себестоимости продукции: г_вп = = 10,5/10,6 = 0,991 =99,1%.

Результат означает, что фактическая себестоимость ниже плановой себестоимости на 0,9%;

3) индекс фактического снижения себестоимости продукции: 'факт = 10,5/10,8 = 0,972 = 97,2%.

Индекс показывает, что фактическая себестоимость отчетного периода по сравнению с предыдущим периодом уменьшилась на 2,8%.

Проверим взаимосвязь индексов: 0,972 = 0,981×0,991.

Рассчитываем абсолютные показатели:

• 1) экономия от снижения себестоимости единицы продукции данного вида, предусмотренная планом: Э_план = 10,6 — 10,8 = = -0,2 (тыс. руб/ед.), т. е. было запланировано сэкономить 200 руб. на каждой единице продукции по сравнению с предшествующим базисным годом;
• 2) сверхплановое изменение себестоимости продукции, отражающее изменение фактической себестоимости по сравнению с плановой: Э_{сверхплан} = 10,5 — 10,6 = -0,1 (тыс. руб/ед.), т. е. на каждой единице продукции фактически было сэкономлено 100 руб. по сравнению с плановым уровнем;
• 3) фактическое абсолютное изменение уровня себестоимости единицы продукции в отчетном периоде, но сравнению с базисным: Эфакт = 10,5 — 10,8 = -0,3 (тыс. руб/ед.), т. е. на каждой единице в отчетном периоде по сравнению с базисным было сэкономлено 300 руб.

Проверим взаимосвязь отклонений: -0,3 = (-0,2) + (-0,1).

Для того чтобы рассчитать сумму экономии на весь объем реализованной продукции, используем следующие формулы:

1) плановая экономия (перерасход) от изменения себестоимости по плану по сравнению с предыдущим периодом на весь объем реал изованной ироду кци и:

2) сверхплановая экономия (перерасход) в связи с отклонением уровня фактической себестоимости, но сравнению с плановым уровнем на весь объем реализованной продукции:

3) фактическая экономия (перерасход) в связи с отклонением уровня фактической себестоимости от уровня себестоимости предыдущего периода на весь объем реализованной продукции:

Для анализа изменения себестоимости по нескольким видам продукции рассчитываются следующие показатели.

Общие индексы изменения себестоимости:

1) индекс планового задания по изменению себестоимости продукции:

2) индекс выполнения плана по себестоимости продукции:

3) индекс фактического изменения себестоимости продукции:

Абсолютные показатели (величина экономии издержек вследствие изменения себестоимости продукции по нескольким видам продукции)'.

1) величина экономии (перерасхода) на весь объем продукции, предусмотренная планом:

2) сверхплановая величина экономии (перерасхода) по всем видам продукции:

3) фактическая величина экономии (перерасхода) в отчетном периоде по сравнению с базисным:

I.

Далее рассмотрим систему индексов структурных изменений, применяемых для анализа динамики себестоимости продукции, по нескольким подразделениям предприятия, выпускающим сопоставимые виды продукции:

1) индекс переменного состава:

где d_/h — удельный вес отдельных подразделений в общем объеме выпуска продукции в отчетном периоде; d_qo — удельный вес отдельных подразделений в общем объеме выпуска продукции в базисном периоде.

Данный индекс показывает изменение средней себестоимости в общем по нескольким подразделениям предприятия;

2) индекс фиксированного состава:

Этот индекс показывает абсолютное изменение себестоимости в целом по предприятию вследствие ее изменения в каждом отдельном подразделении;

3) индекс структурных сдвигов:

Данный индекс показывает изменение средней себестоимости вследствие изменения структуры производства продукции по подразделениям предприятия.

Взаимосвязь данных индексов такова:

ПРИМЕР 6.2.

Имеются следующие сведения о двух заводах, производящих гвозди:

Необходимо определить, но двум заводам: индекс средней себестоимости (переменного состава), индекс себестоимости постоянного состава, индекс структурных сдвигов.

Решение

Рассчитаем индексы по формулам (6.18)—(6.21). Для удобства построим расчетную таблицу:

Индекс средней себестоимости (переменного состава) равен.

Следовательно, средняя себестоимость изделия по двум заводам в отчетном периоде по сравнению с базисным уменьшилась на 13,5%.

Индекс фиксированного состава равен.

Этот индекс показывает, что за счет изменения себестоимости на каждом отдельном заводе себестоимость изделия уменьшилась па 8,5%.

Индекс структурных сдвигов равен.

Данный индекс свидетельствует о том, что за счет изменения структуры производства изделия по двум заводам средняя себестоимость снизилась на 5,5%.

Вывод, взаимосвязь индексов такова: 0,865 = 0,915×0,945.