Коллективные субъекты финансового права

Значительный круг субъектов финансового права составляют коллективные субъекты. Под коллективными субъектами финансового права следует понимать организованные, обособленные, самоуправляемые группы людей, наделенные финансовыми правами выступать в отношениях с другими субъектами персонифицированно, как единое целое.

К коллективным субъектам финансового права относятся:

• а) органы государственной власти;
• б) ЦБ РФ;
• в) кредитные организации, наделенные властными полномочиями;
• г) организации (предприятия, бюджетные учреждения, международные организации, а также филиалы и представительства последних, созданные на территории РФ).

Основанием для признания органов государственной власти субъектами финансового права является наличие у них компетенции в области финансовой деятельности государства. Коллективными субъектами финансового права являются представительные и исполнительные органы государственной власти.

Органы государственной власти, будучи коллективными субъектами финансового права, выступают в качестве уполномоченных государством органов. Наделенные государством компетенцией в сфере его финансовой деятельности, они находятся в постоянно длящихся отношениях с государством, где уполномочены выражать государственную волю в установленных им пределах.

В круг представительных и исполнительных органов государственной власти в качестве субъектов финансового права входят органы как федерального, так и регионального уровня, а органов исполнительной власти — органы как общей, гак и специальной компетенции.

Представительные органы государственной власти выступают в качестве коллективных субъектов финансового права, осуществляя главным образом государственный финансовый контроль через свои комиссии и комитеты. Так, на федеральном уровне в ведении Государственной Думы Федерального Собрания РФ находится Контрольно-бюджетный комитет, наделенный этой функцией. Кроме того, государственный финансовый контроль проводится и через Комитет Госдумы, но бюджету и налогам. Во всех остальных случаях осуществления финансовой деятельности государства (рассмотрение, утверждение бюджетов и отчетов об их исполнении и т. д.) представительные органы государственной власти выступают не как коллективные субъекты финансового права, а от лица государства как субъекта финансового права.

Исполнительные органы государственной власти общей компетенции выступают в качестве коллективных субъектов финансового права в отношении права составления проектов бюджетов и их исполнения. Так, в соответствии с БК РФ проект федерального бюджета составляется Правительством РФ, а проект бюджета субъекта РФ — соответствующим органом исполнительной власти субъекта РФ.

Исполнительные органы государственной власти специальной компетенции являются коллективными субъектами финансового права в отношении самых различных правомочий в области финансовой деятельности государства, составляющих их компетенцию. В числе этих органов: Минфин России и федеральные государственные службы, непосредственно входящие в его состав: Федеральная налоговая служба, Федеральное казначейство, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора. Кроме того, в систему этих органов следует включать Федеральную службу по финансовому мониторингу, Федеральную таможенную службу, финансовые органы субъектов РФ, органы государственных внебюджетных фондов, главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств и др. Например, Минфин России, финансовые органы субъектов РФ правосубъектны в отношении прав на непосредственное составление проектов бюджетов (ст. 171 БК РФ) и т. д.; Федеральная налоговая служба правомочна осуществлять контроль за налогообложением, принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов (ст. 63 НК РФ); Федеральная служба финансово-бюджетного надзора осуществляет контроль и надзор за использованием средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов¹. Федеральное казначейство осуществляет исполнение бюджетов и т. д. Федеральная таможенная служба осуществляет взимание таможенных пошлин, налогов, контролирует правильность их исчисления и уплаты, принимает меры к их принудительному взысканию^[1][2].

К коллективным субъектам финансового права относятся и органы судебной власти. Они осуществляют контроль за уплатой госпошлины при подаче заявлений в суд, а также предоставляют отсрочки по уплате госпошлины (ст. 63 НК РФ).

К коллективным субъектам финансового права относится также и ЦБ РФ. Как уже отмечалось, ЦБ РФ является органом, осуществляющим финансовую деятельность государства. Поэтому он обладает компетенцией в сфере финансов и является субъектом финансового права, все это имеет место, когда ЦБ РФ:

• а) обслуживает счета бюджетов;
• б) осуществляет функции генерального агента по государственным ценным бумагам РФ;
• в) разрабатывает и представляет на рассмотрение Госдумы основные направления денежно-кредитной политики (ст. 155 БК РФ);
• г) управляет средствами Резервного фонда и средствами Фонда национального благосостояния России.

Вместе с тем в ряде случаев ЦБ РФ выступает не как орган, осуществляющий финансовую деятельность государства, а является лишь участником отношений в сфере государственных финансов: а) когда в соответствии со ст. 26 Закона о Банке России перечисляет 50% прибыли в доход федерального бюджета;

б) когда уплачивает налоги.

Во всех вышеперечисленных случаях ЦБ РФ выступает не как уполномоченный государством орган, а как юридическое лицо. Поэтому, являясь субъектом финансового права в отношении обязанности по перечислению в бюджет части прибыли, уплаты налогов, он обладает не компетенцией, а правосубъектностью юридического лица.

Помимо ЦБ РФ к коллективным субъектам финансового права относятся кредитные организации, выступающие в качестве юридических лиц, наделенных государством властными полномочиями в сфере государственных финансов.

Кредитные организации являются субъектами финансового права в отношении права установления предприятиям кассового лимита и контроля над порядком ведения кассовых операций. Эти нрава кредитных организаций определены в «Положении о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации», утвержденным Банком России 12.10.2011 № 373-П. Их финансово-правовой характер, а значит, «вовлеченность» в процесс финансовой деятельности государства обусловлен направленностью на более полное и своевременное внесение в бюджет налогов и других обязательных платежей. Ведь ограничение предприятия «по кассе» гарантирует производство основной массы операций в безналичном порядке через расчетный счет. В этом случае кредитная организация выступает как орган, наделенный государством властными полномочиями.

Кредитные организации являются субъектами финансового права и при осуществлении некоторых расчетных операций. Так, они исполняют платежные поручения на перечисление государственных и муниципальных доходов в соответствующие бюджеты. Кроме того, они обслуживают счета бюджетов в случае отсутствия учреждений Банка России на соответствующей территории или невозможности выполнения ими этих функций (н. 2 ст. 156 БК РФ).

Наконец, кредитные организации являются субъектами финансового права, обеспечивая предоставление информации в соответствующие государственные органы. В частности, согласно ст. 86 НК РФ банк обязан сообщать об открытии или закрытии счета организации в налоговый орган.

Банки обязаны также выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Кроме того, банки являются коллективными субъектами финансового права и в отношении обязанностей по приостановлению операций по счетам налогоплательщиков и взысканию налогов и сборов по решению налогового органа. Эти обязанности банков установлены вст. 60, 76 НК РФ.

Коллективными субъектами финансового права, помимо перечисленных, являются организации (предприятия, бюджетные учреждения). Они обладают финансовой правосубъектностью в отношении: а) прав на получение бюджетных средств в порядке бюджетных ассигнований; б) прав на получение бюджетных кредитов; в) обязанностей на перечисление в бюджет свободного остатка прибыли казенного предприятия и части прибыли государственного унитарного предприятия на праве хозяйственного ведения; г) обязанностей по уплате налогов и сборов; д) обязанностей налоговых агентов; е) прав на участие в процессе составления проекта бюджета (сметный процесс); ж) обязанности представлять в налоговые органы информацию; з) прав распорядителя бюджетных средств.

Коллективными субъектами финансового права в отношении прав на участие в процессе составления проекта бюджета (сметный процесс), а также прав на получение бюджетных ассигнований являются бюджетные учреждения.

Юридические лица, относятся к коллективным субъектам финансового права, ибо они могут приобрести право на получение бюджетных кредитов на условиях возвратности и возмездности (ст. 93.2 БК РФ).

В соответствии со ст. 297 ГК РФ, казенные предприятия следует считать субъектами финансового права в отношении обязанности направления части прибыли в доход бюджета.

Помимо отмеченного, коллективным субъектом финансового права является государственное унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения, в отношении обязанности по перечислению в бюджет доли прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия. Эта обязанность производна от права собственности на получение части прибыли предприятия, закрепленного в ст. 295 ГК РФ. Например, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 31.12.1997.

№ 1658 «Вопросы федеральных государственных унитарных предприятий «Государственная компания «Росвооружение» и «Промэкспорт»»^[3] были утверждены уставы соответствующих предприятий. В них было предусмотрено, что предприятие перечисляет в федеральный бюджет доли прибыли в размерах (процентах), ежегодно устанавливаемых Правительством РФ.

Организации являются субъектами финансового права и в отношении обязанности по уплате налогов, сборов, а также производных от нее прав обязанностей, зафиксированных в ст. 23 и 24 НК РФ. Их правосубъектность в этом случае определена качеством юридического лица и наличием того вида предпринимательской деятельности, тех доходов или того имущества, которые указаны в законодательстве для этих субъектов. Например, согласно законодательству об НДС субъектом уплаты этого налога являются организации, имеющие статус юридического лица и осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность. Можно сказать, что правосубъектность предприятий и организаций в этих случаях определяется общими и специальными признаками, указанными в законодательстве.

Организации являются коллективными субъектами финансового права, выступая в качестве налоговых агентов. Согласно п. 2 ст. 9, 24 НК РФ налоговыми агентами признаются организации, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. Финансовая правосубъектность организаций как налоговых агентов существует в отношении их обязанностей, зафиксированных в п. 2 ст. 24 НК РФ, а также прав, аналогичных тем, которые имеют налогоплательщики (ст. 21 НК РФ). В числе обязанностей налоговых агентов: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджет (внебюджетные фонды) соответствующие налоги; 2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика; 3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику; 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Кроме того, коллективными субъектами финансового права должны признаваться организации, в обязанность которых входит представление в налоговые органы информации, необходимой для исчисления налогов, а также выполнения некоторых других операций. Перечень этих организаций указан в ст. 85 НК РФ. Так, информировать налоговые органы обязаны: 1) органы, осуществляющие регистрацию (учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания); 2) органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц (о месте жительства, рождении, смерти; 3) органы, регистрирующие недвижимое имущество, являющееся объектом налогообложения; 4) органы опеки и попечительства об установлении опеки, попечительства и управлении имуществом в отношении физических лиц — собственников (владельцев) имущества, в том числе о передаче ребенка, являющегося собственником (владельцем) имущества, в приемную семью; 5) органы, уполномоченные совершать нотариальные действия в отношении нотариального удостоверения права на наследство и договоров дарения; 6) органы, выдающие лицензии, свидетельства и иные документы физическим лицам, осуществляющим деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг.

• [1] См.: постановление Правительства РФ от 15.06.2004 № 278"Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора".
• [2] См.: постановление Правительства РФ от 26.07.2006 № 459 «О Федеральной таможенной службе».
• [3] Доку мент утратил силу в связи с изданием постановления Правительства РФ от 17.04.2001 № 304; Указа Президента РФ от 04.11.2000 № 1834"О создании федерального государственного унитарного предприятия"Рособоронэкспорт". — Примеч. ред.