Установление и введение налогов и сборов

Элементы налогообложения и обложения сборами

Элементы налогообложения являются важнейшей категорией налогового права. В элементах налогообложения отражаются все необходимые и достаточные данные, позволяющие охарактеризовать соответствующий налог или сбор.

Отсутствие какого-либо элемента налогообложения или даже его не четкое определение может привести к тому, что соответствующий налог (сбор) будет признан неустановленным^[1].

Налоговый кодекс РФ использует различные подходы к определению элементов налогов и элементов сборов.

Наиболее подробно налоговое законодательство определяет состав элементов налогов. К элементам налогообложения НК РФ относит следующие:

• 1) объект налогообложения;
• 2) налоговая база;
• 3) налоговый период;
• 4) налоговая ставка;
• 5) порядок исчисления налога;
• 6) порядок и сроки уплаты налога.

Указанные шесть элементов являются обязательными. Без их определения налог не может считаться установленным. Однако наряду с ними выделяется один факультативный элемент — налоговые льготы.

Содержание каждого из указанных элементов раскрывается в гл. 7 и 8 НК РФ.

Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Объект налогообложения — важнейший элемент. С учетом объекта налогообложения выделяются налоги на доход, налоги на имущество и т. д. По сути, объект налогообложения определяет тот юридический факт, с возникновением которого у налогоплательщика появляется обязанность уплатить соответствующий налог.

Каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Любой объект налогообложения имеет различные характеристики. Налоговая база определяет ту из них, которая имеет значение для исчисления соответствующего налога.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Разновидность налоговой ставки предопределяется видом налоговой базы. В том случае, если налоговая база представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения, то ставки определяются в процентах. Если налоговой базой является физическая, количественная или иная характеристика объекта налогообложения, то ставки устанавливаются в твердой сумме (в рублях).

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Как отмечается судебными органами, объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. В связи с этим датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода^[2].

Порядок исчисления налога определяет субъекта, на которого возложена обязанность исчислить налог.

По общему правилу налогоплательщики обязаны исчислять налоги самостоятельно. Однако из этого правила есть два исключения. В случаях прямо предусмотренных налоговым законодательством обязанность по исчислению налогов может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Обязанность по исчислению налога возлагается на налоговый орган или налогового агента в тех случаях, когда налогоплательщику будет сложно самостоятельно правильно исчислить налог или когда налоговому органу сложно осуществлять контроль за правильностью исчисления налога налогоплательщиком. Например, налоговый орган исчисляет имущественные налоги, взимаемые с физических лиц (транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц).

Порядок и сроки уплаты налога представляет собой последний обязательный элемент налогообложения.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо путем уплаты в течение налогового периода авансовых платежей, а по окончании налогового периода — оставшейся суммы налога.

Уплата налога производится в наличной или безналичной форме.

При отсутствии банка физические лица могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

Сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

Льготами по налогам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность нс уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Налоговые льготы не могут носить индивидуальный характер.

Применительно к сборам в НК РФ отсутствует исчерпывающий перечень элементов.

В соответствии с п. 3 ст. 17 НК РФ при установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

• [1] См., например: Постановление Конституционного Суда РФот 30.01.2001 № 2-П «По делу о проверке конституционности положенийподпункта „д“ пункта 1 и пункта 3 статьи 20 Закона Российской Федерации „Об основах налоговой системы в Российской Федерации“ в редакцииФедерального закона от 31 июля 1998 года „О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации „Об основах налоговойсистемы в Российской Федерации“, а также положений Закона ЧувашскойРеспублики „О налоге с продаж“, Закона Кировской области „О налогес продаж“ и Закона Челябинской области „О налоге с продаж“ в связис запросом Арбитражного суда Челябинской области, жалобами обществас ограниченной ответственностью „Русская тройка“ и ряда граждан“.
• [2] См.: п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25"О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлениемтребований по обязательным платежам, а также санкциям за публичныеправонарушения в деле о банкротстве».