Основания возникновения и прекращения налоговой обязанности

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах.

Таким правопорождающим юридическим фактом (в некоторых случаях — составом), с наличием которого у налогоплательщика традиционно связывают возникновение налоговой обязанности, является объект налогообложения^[1].

К числу оснований прекращения налоговой обязанности.

относятся:

• 1) уплата налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
• 2) смерть физического лица — налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ. Задолженность по налогу на имущество физических лиц, транспортному и земельному налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ;
• 3) ликвидация организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ в соответствии со ст. 49 НК РФ;
• 4) принудительное взыскание. В данном случае налоговое обязательство реализуется за счет активных действий налогового или таможенного органов и для его полного исполнения не достаточно поступления в собственность государства (муниципального образования) суммы налога (сбора), а необходимо взыскание сумм пени, а в некоторых случаях и штрафа;
• 5) списание безнадежных долгов по налогам и сборам (ст. 59 НК РФ);
• 6) применение налогоплательщиком (налоговым агентом или налоговым органом — в зависимости от способа исчисления налога) налоговой льготы или налогового вычета, равных сумме налога или ее превышающей;
• 7) уплата налога (сбора) ликвидационной комиссией (ликвидатором) и (или) учредителями организации при проведении процедуры ликвидации налогоплательщика — организации.

Необходимо отметить, что, учитывая периодический характер уплаты налога, можно говорить лишь о прекращении обязанности по уплате конкретного налога за конкретный период.

• [1] Подробнее см.: Кучеров И. И. Объект налога как правовое основаниеналогообложения // Финансовое право. 2009. № 1. С. 14—21.