Ивентаризация внеоборотных активов

Процедура инвентаризации основных средств соответствует общим правилам инвентаризации. Однако имеются и особенности, характерные для этого вида средств. До начала инвентаризации проверяется:

• · наличие и состояние инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
• · наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
• · наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. [19 c. 159]

Порядок проведения инвентаризации на предприятии ООО «КросЛайн» и оформления ее результатов производится в соответствии приказа министерства финансов РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• · использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• · использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес., или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
• · организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• · способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения; машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

С материально ответственным лицом заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества [Приложение Е].

В Учетной политике ООО «КросЛайн» не указаны сроки проведения инвентаризации, что является нарушением согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». На предприятии приказом постоянно действующая комиссия не создана. Для проведения инвентаризации в ООО «КросЛайн» инвентаризационная комиссия создается отдельным приказом руководителя. Перед началом инвентаризации основных средств составляется приказ о ее проведении [Приложение Д].

В ООО «КросЛайн» не заполняется журнал учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации, что усложняет процесс проведения инвентаризации.

Основными документами по оформлению результатов инвентаризации основных средств в ООО «КросЛайн» являются:

• · Инвентаризационная опись основных средств (форма №ИНВ-1);
• · Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств
• (форма №ИНВ-18).
• · Акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей;
• · Приказ № 41 об объявлении замечания;
• · Объяснительная материально ответственного лица.

Инвентаризационная опись основных средств (форма №ИНВ-1) применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, машин и оборудования, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря). Инвентаризационная опись составляются в двух экземплярах, первый экземпляр находится у материально ответственного лица, а второй экземпляр передается в бухгалтерию.

До начала инвентаризации у материально ответственного лица, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационная описи. Комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, которые не отражены в учете, а также объектов, по которым отсутствуют данные, характеризующие их, ответственные лица комиссии должны включить в инвентаризационную опись недостающие сведения и технические показатели по этим объектам. По решению инвентаризационной комиссии эти объекты должны быть оприходованы. В этом случае их первоначальную стоимость определяют с учетом рыночных цен, а сумму износа определяют по техническому состоянию объектов с обязательным оформлением соответствующих актов. На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ — по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (автомашины, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризируются до момента их временного выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются, что не было сделано в инвентаризационной описи по результатам инвентаризации на складе (отсутствует фактическая сумма основных средств, не заполнены строки касающиеся нумерации основных средств, принимаемых на ответственное хранение материально ответственному лицу).

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце описи материально ответственное лицо дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. На последней странице описи делается отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

После оформления инвентаризационных описей определяется результат инвентаризации (излишки или недостачи) путем сопоставления фактических и учетных данных.

Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма №ИНВ-18) применяется для отражения результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, и прочих материальных ценностей, по которым выявлены отклонения от данных учета [Приложение И]. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, т. е. расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. На ценности, не принадлежащие, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй — передается материально ответственному лицу.

По результатам инвентаризации на складе ООО «КросЛайн» по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей выявлена недостача, в соответствии с этим составляется сличительная ведомость и акт контрольной проверки правильности проведения инвентаризации ценностей.

После этого директором ООО «КросЛайн» составляется приказ об объявлении замечания материально ответственному лицу М. К. Сидорову [Приложение Л]. Затем материально ответственное лицо, М. К. Сидоров пишет объяснительную [Приложение М]. В связи с чем, было выяснено, что недостача возникла в результате того, что товарно-материальная ценность была сдана в ремонт без предупреждения руководства. Поэтому проводки по недостаче не составляются.

Результаты инвентаризации в ООО «КросЛайн» отражаются следующими проводками:

• 1. Обнаружение излишков влечет за собой проводку на оценочную стоимость основных средств:
  • · Дт 01 «Основные средства», Кт 91 субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму выявленных излишек по рыночной стоимости.
• 2. Обнаружение недостачи основных средств отражается через счет 01 «Учет основных средств». На их первоначальную стоимость делается проводка:
  • · Дт 01 субсчет 1 «Выбытие основных средств», Кт 01 «Основные средства» — на сумму первоначальной стоимости объекта.
• 3. Начисленная амортизация отражается записью:
  • · Дт 02 «Амортизация основных средств», Кт 01 субсчет 1 «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации.
• 4. Недостача по остаточной стоимости списывается на соответствующий счет:
  • · Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», Кт 01 субсчет 1 «Выбытие основных средств» — на сумму выявленной недостачи в результате инвентаризации.
• 5. Отнесение недостачи на виновных лиц отражается записью:
  • · Дт 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на сумму выявленной недостачи по вине.
• 6. Недостача относится на прочие расходы, если виновное лицо не обнаружено или суд отказал в иске и отражается следующей бухгалтерской проводкой:
  • · Дт 91 субсчет 2 «Прочие расходы», Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на сумму списания расходов выявленных в результате инвентаризации.

Основные недостатки, связанные с инвентаризацией основных средств в ООО «КросЛайн»:

• 1) отсутствует журнал учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации;
• 2) отсутствует постоянно созданная инвентаризационная комиссия;
• 3) не заполняются графы инвентаризационной описи:
  • · отсутствует фактическая сумма объектов;
  • · отсутствует фактическое общее количество единиц.
• 4) нарушение в заполнении сличительной ведомости.