Анализ отклонений но производственным накладным расходам с применением трех показателей

При анализе отклонений по производственным накладным расходам с применением трех показателей могут использоваться различные сочетания трех отклонений. Мы проанализируем два вида контролируемых отклонений — отклонение по затратам на совокупные накладные расходы и отклонение переменных накладных расходов по эффективности. Порядок расчета третьего (неконтролируемого) отклонения (отклонения объема производства) мы рассмотрели выше.

Продолжение примера

Отклонение по затратам на совокупные производственные накладные расходы определяется как разница между фактически понесенными накладными расходами и сметными накладными расходами, исчисленными на основе фактических машиночасов, и определяется следующим образом:

где КО_э — контролОируемое отклонение по затратам на совокупные накладные расходы, ден. ед.; ПНРф — фактические накладные расходы, ден. ед.; С"_Л|ер — нормативная ставка распределения переменных накладных расходов, ден. ед/машино-час; ПНР_С пост — сметные постоянные накладные расходы, ден. ед.

Подставим цифры:

Полученное отклонение по совокупным накладным расходам является неблагоприятным, поскольку фактические накладные расходы оказались выше сметных.

Более подробно анализ отклонения по затратам на накладные расходы будет проведен ниже при анализе отклонений с применением четырех показателей.

Отклонение переменных накладных расходов по эффективности аналогично отклонениям по прямым трудовым затратам (по производительности труда) и по использованию материалов, поскольку также содержит в себе некоторые показатели эффективности (использования ресурса). Оно отражает эффективность использования базы распределения переменных накладных расходов. Считается, что неэффективность использования базы (в нашем примере, машино-часов) вызывает рост переменных накладных расходов.

Продолжение примера

Отклонение переменных накладных расходов по эффективности показывает изменение потребления переменных накладных расходов, происходящее благодаря эффективному (или неэффективному) использованию работы оборудования, и рассчитывается по формуле

где К0₃ — контролируемое отклонение переменных накладных расходов, но эффективности, ден. ед.; У_гс — объем производства по гибкой смете, машино-час.

В нашем случае, эта сумма составит.

Отклонение переменных накладных расходов по эффективности является неблагоприятным, поскольку фактические машино-часы превышают допустимые нормативные часы (исчисленные на фактический объем производства). Оно отражает неэффективное использование машинного времени. Дополнительная информация в отношении влияния использования машинного времени на переменные накладные расходы может быть получена при анализе отдельных статей переменных накладных расходов.

Сопоставим итоговые результаты анализа отклонений по производственным накладным расходам с применением трех показателей с величиной общего отклонения по производственным накладным расходам: