Учет денежных средств на счетах

Бухгалтерские счета для учета денежных средств на счетах:

• • 201 «Денежные средства учреждения» — для бюджетных, автономных учреждений, для казенных учреждений, в случае проведения указанных операций не через органы Федерального казначейства;
• • 202 «Средства на счетах бюджета» — для финансовых органов;
• • 203 «Средства на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание» — для казначейств.

Все денежные счета активные.

Рассмотрим аналитику счетов.

«Денежные средства учреждения»

Группы счетов:

• 10 — «Денежные средства на лицевых счетах учреждения в органе казначейства». Возможные виды счетов: 1, 3;
• 20 — «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации». Возможные виды счетов: 3, 6, 7;
• 30 — «Денежные средства в кассе учреждения». Возможные виды счетов: 4, 5.

Виды счетов:

• 1 — «Денежные средства учреждения на счетах»;
• 2 — «Денежные средства учреждения, размещенные на депозиты»;
• 3 — «Денежные средства учреждения в пути»;
• 4 — «Касса»;
• 5 — «Денежные документы»;
• 6 — «Аккредитивы»;
• 7 — «Денежные средства учреждения в иностранной валюте».

Поступление денежных средств на лицевые счета бюджетного учреждения оформляется на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к Выписке из лицевого счета бюджетного учреждения, следующими бухгалтерскими записями:

• поступление субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания, на лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства (финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования)) в порядке, установленном законодательством РФ для осуществления платежей в целях выполнения государственного (муниципального) задания, отражается:

ДЕБЕТ 4 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 4 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

• поступление субсидий на иные цели на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства (финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством РФ, отражается:

ДЕБЕТ 5 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 5 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам».

• поступление бюджетных инвестиций на отдельный лицевой счет бюджетного учреждения, открытый в территориальном органе Федерального казначейства (финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования) в порядке, установленном законодательством РФ, отражается:

ДЕБЕТ 6 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 6 205 81 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

• поступление средств из кассы бюджетного учреждения отражается на основании объявления на взнос наличными, прилагаемого к выписке из лицевого счета бюджетного учреждения:

ДЕБЕТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 0 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»;

• поступление на лицевой счет бюджетного учреждения денежных средств по расчетам между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается:

ДЕБЕТ счета 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ счета 0 201 13 610 «Выбытия денежных средств учреждения в органе казначейства в пути», соответствующего счета аналитического учета счета 0 304 04 ООО «Внутриведомственные расчеты»;

• поступление денежных средств на восстановление ранее произведенных расходов (авансовых выплат) в погашение дебиторской задолженности отражается по ДЕБЕТУ счета 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 206 00 ООО «Расчеты по выданным авансам» (20 612 660, 20 613 660, 20 621 660—20 626 660, 20 631 660—20 634 660, 20 641 660, 20 642 660, 20 652 660, 20 653 660, 20 662 660, 20 663 660, 20 691 660), счетов 0 208 00 ООО «Расчеты с подотчетными лицами» (20 811 660— 20 813 660, 20 821 660—20 826 660, 20 831 660—20 834 660, 20 862 660, 20 863 660, 20 891 660), «Расчеты по платежам в бюджеты» (30 301 730, 30 302 730, 30 305 730—30 313 730)^[1];

• поступление медицинским бюджетным учреждениям, осуществляющим медицинскую деятельность по программе обязательного медицинского страхования (ОМС), денежных средств отражается:

ДЕБЕТ 7 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 7 205 81 560 «Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

• поступление иных доходов в порядке, установленном законодательством РФ, отражается по ДЕБЕТУ счета 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства».

и КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 00 ООО «Расчеты по доходам» (220 521 560—220 541 560, 220 552 560, 220 553 560, 220 571 560—220 575 560, 220 581 560), счета 2 401 10 180 «Прочие доходы» (в части поступлений пожертвований, грантов);

• поступление денежных средств по возмещению виновными лицами (за счет виновных лиц) ущерба, причиненного имуществу бюджетного учреждения, отражается по ДЕБЕТУ счета 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства».

и КРЕДИТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 209 00 ООО «Расчеты по ущербу имуществу» (20 971 660—20 974 660, 20 981 660, 20 982 660);

• поступление возвратов (погашение) займов (ссуд), предоставленных бюджетным учреждением в порядке, предусмотренном законодательством РФ, в том числе путем исполнения требований бенефициара в отношении принципала по предоставленным бюджетным учреждением гарантиям, а также поступление оплаты процентов, пеней, штрафов по указанным долговым обязательствам, отражается:

ДЕБЕТ 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 2 207 14 640 «Уменьшение задолженности дебиторов по займам, ссудам»;

• поступление привлеченных бюджетным учреждением в порядке, предусмотренном законодательством РФ, заимствований (кредитов, займов), отражается:

ДЕБЕТ 2 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 2 301 14 710 «Увеличение задолженности по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом»;

• поступление денежных средств во временное распоряжение бюджетного учреждения (средств, которые при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном им порядке, — задатки, средства на хранение, и т. п.) отражается:

ДЕБЕТ 3 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 2 304 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;

КРЕДИТ 3 210 03 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»;

• зачисление средств на лицевой счет в органе казначейства с аккредитивного счета в течение одного операционного дня отражается:

ДЕБЕТ 0 201 11 510 «Поступление денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 0 201 26 610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета учреждения в кредитной организации»;

• зачисление средств на лицевой счет в органе казначейства с аккредитивного счета при условии их зачисления в операционный день, отличный от дня перечисления, отражается:

ДЕБЕТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 0 201 13 610 «Выбытия денежных средств учреждения в органе казначейства в пути»;

• поступление денежных средств от конвертации иностранной валюты в валюту РФ (рубли) отражается:

ДЕБЕТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 0 201 13 610 «Выбытия денежных средств учреждения в органе казначейства в пути»;

• восстановление за счет поступлений текущего финансового года средств, полученных бюджетным учреждением по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности) (далее — источник финансового обеспечения), направленных в пределах остатка средств на лицевом счете бюджетного учреждения на исполнение обязательства, принятого бюджетным учреждением в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности) (далее — иной источник финансового обеспечения, привлеченный на исполнение обязательства), отражаются на основании Справки (ф. 504 833):

ДЕБЕТ 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»;

КРЕДИТ 0 304 06 730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами».

Выбытие денежных средств с лицевых счетов бюджетного учреждения оформляется на основании первичных (сводных) учетных документов, приложенных к Выписке из лицевого счета бюджетного учреждения, следующими бухгалтерскими записями:

• перечисление денежных средств в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается по КРЕДИТУ счета 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».

и ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 04 ООО «Внутриведомственные расчеты»;

• перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды учреждения (авансов по договорам на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг), а также осуществление других авансовых выплат отражается по КРЕДИТУ счета 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».

и ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 206 00 ООО «Расчеты по выданным авансам» (20 612 560, 20 613 560, 20 621 560—20 626 560, 20 631 560—20 634 560, 20 662 560, 20 663 560, 20 691 560);

• перечисление денежных средств в оплату поставленных (изготовленных) материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ в соответствии с заключенными государственными (муниципальными) договорами на нужды бюджетного учреждения, а также перечисление средств иным кредиторам, в том числе работникам учреждения, по принятым в отношении их денежным обязательствам отражается по КРЕДИТУ счета 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».

и ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 ООО «Расчеты по принятым обязательствам» (30 211 830— 30 213 830, 30 221 830—30 226 830, 30 231 830—30 234 830, 30 241 830, 30 242 830, 30 252 830, 30 253 830, 30 262 830, 30 263 830, 30 273 830, 30 275 830, 30 291 830);

• перечисление подотчетным лицам денежных средств на основании их личного заявления при условии полного отчета по ранее выданному авансу с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается, отражается по КРЕДИТУ счета 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».

и ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 00 ООО «Расчеты по выданным авансам» (20 812 560—20 813 560, 20 821 560—20 826 560, 20 831 560—20 834 560, 20 862 560, 20 863 560, 20 891 560);

• перечисление денежных средств подотчетным лицам, ответственным за выдачу по утвержденной руководителем учреждения Платежной ведомости (ф. 504 403) заработной платы (стипендий, пенсий, пособий), отражается по КРЕДИТУ счета 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».

и ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 208 00 ООО «Расчеты по выданным авансам» (20 811 560—20 813 560, 20 862 560, 20 863 560, 20 891 560)^[2];

• предоставление в порядке, предусмотренном законодательством РФ, займа (ссуды) отражается по КРЕДИТУ счета 2 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».

и ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 2 207 14 540 «Увеличение задолженности дебиторов по займам, ссудам»;

• исполнение требований бенефициара в отношении принципала по предоставленным бюджетным учреждением в соответствии с законодательством РФ гарантиям, по которым возникают регрессивные требования со стороны бюджетного учреждения (гаранта) к принципалу (должнику), отражается:

КРЕДИТ 2 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;

ДЕБЕТ 2 207 14 540 «Увеличение задолженности дебиторов по займам, ссудам»;

• исполнение требований бенефициара в отношении принципала по предоставленным бюджетным учреждением гарантиям, по которым не возникают регрессивные требования со стороны бюджетного учреждения (гаранта) к принципалу (должнику), отражается:

КРЕДИТ 2 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;

ДЕБЕТ 2 302 91 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам»;

• погашение задолженности бюджетного учреждения по долговым обязательствам в сумме полученных (привлеченных) заимствований (как в сумме основного долга, так и в сумме процентов, пеней, штрафов по указанным долговым обязательствам) отражается:

КРЕДИТ 2 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;

ДЕБЕТ 2 301 14 810 «Уменьшение задолженности по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом»;

• перечисление средств, в случаях, предусмотренных законодательством РФ, в целях формирования (создания, приобретения) финансовых вложений отражается по КРЕДИТУ счета 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».

и ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 215 00 ООО «Вложения в финансовые активы» (21 521 000—21 523 000, 21 531 530, 21 534 530, 21 551 550—21 553 550);

• перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ отражается по КРЕДИТУ счета 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».

и ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 303 00 ООО «Расчеты по платежам в бюджеты» (30 301 830— 30 313 830);

• возврат денежных средств, полученных во временное распоряжение, при наступлении условий их передачи владельцу или по назначению в порядке, установленном законодательством РФ, отражается:

КРЕДИТ 3 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;

ДЕБЕТ 3 304 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;

• зачисление денежных средств, полученных во временное распоряжение, в состав собственных средств бюджетного учреждения, в случае отнесения задолженности, не востребованной владельцем в течение срока исковой давности, на забалансовый счет 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами», отражается на основании Справки (ф. 504 833):

КРЕДИТ 3 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;

ДЕБЕТ 3 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операции»;

• выплата депонентов и сумм удержаний из оплаты труда (стипендиям) отражается:

КРЕДИТ 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».

ДЕБЕТ 0 304 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами»;

ДЕБЕТ 0 304 03 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»;

• возврат излишне полученных доходов отражается по КРЕДИТУ счета 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства» и ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета О 205 00 ООО «Расчеты по доходам» (20 521 560, 20 531 560, 20 541 560, 20 552 560, 20 553 560, 20 571 560—20 575 560, 20 581 560);

• возврат неиспользованных остатков субсидий на иные цели и неиспользованных остатков бюджетных инвестиций отражается по КРЕДИТУ счета 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства».

и соответственно ДЕБЕТУ счетов 5 205 81 560, 6 205 81 560 «Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»;

• перечисление денежных средств на аккредитивный счет бюджетного учреждения в кредитной организации в течение одного операционного дня отражается:

КРЕДИТ 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;

ДЕБЕТ 0 201 26 510 «Поступление денежных средств на аккредитивный счет учреждения в кредитной организации»;

• получение наличных денежных средств в кассу учреждения отражается:

КРЕДИТ 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;

ДЕБЕТ 0 210 03 560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с финансовым органом по наличным денежным средствам»;

• перечисление средств на конвертацию валюты РФ в иностранную валюту отражается:

КРЕДИТ 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;

ДЕБЕТ 0 201 23 510 «Поступления денежных средств учреждения в кредитной организации в пути»;

• направление принятой к учету дебиторской задолженности по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства, отражается на основании Справки (ф. 504 833):

КРЕДИТ 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевого счета в органе казначейства»;

ДЕБЕТ 0 304 06 830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»;

• принятие к учету дебиторской задолженности по восстановлению иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства, отражается на основании Справки (ф.504 833):

КРЕДИТ 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевого счета в органе казначейства»;

ДЕБЕТ 0 304 06 830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»;

• направление средств, полученных по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности) на исполнение в пределах остатка на лицевом счете бюджетного учреждения, на исполнение обязательства, принятого в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности), на основании документа, прилагаемого к выписке из лицевого счета бюджетного учреждения, и справки (ф. 504 833) отражаются:

КРЕДИТ 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевого счета в органе казначейства»;

ДЕБЕТ 0 304 06 830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»;

• направление средств в пределах поступлений на лицевой счет бюджетного учреждения на восстановление иного источника финансового обеспечения, привлеченного на исполнение обязательства, отражается на основании Справки (ф. 504 833):

КРЕДИТ 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевого счета в органе казначейства»;

ДЕБЕТ 0 304 06 830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами»;

• [1] Пункт 72 Инструкции № 174н.
• [2] Пункт 73 Инструкции № 174н.