Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Значение, задачи, источники анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

Исходной базой анализа являются данные бухгалтерского учета и отчетности, аналитический просмотр которых должен восстановить все основные аспекты хозяйственной деятельности и совершенных операций в обобщенной форме.

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности.

Поэтому для улучшения финансового положения организации необходимо:

• — следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
• — контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
• — по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты, который значителен при наличии монопольного заказчика;
• — своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым в первую очередь относятся: просроченная задолженность поставщикам и просроченная задолженность покупателей свыше трех месяцев, просроченная задолженность по оплате труда и по платежам в бюджет, внебюджетные фонды.

Практика анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов. При анализе дебиторской и кредиторской задолженности используются следующие методы:

• — горизонтальный (временной) анализ — это сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим периодом;
• — вертикальный (структурный) анализ — это определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением каждой позиции отчетности на результат в целом;
• — анализ относительных показателей (коэффициентов) — это расчет отношений данных отчетности, определением взаимосвязей показателей.

Задачами анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются:

• — анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;
• — анализ движения дебиторской и кредиторской задолженности;
• — анализ оборачиваемости;
• — выявление неиспользованных возможностей по улучшению управления дебиторской и кредиторской задолженности.

В процессе анализа изучается динамика, состав, причины и давность образования дебиторской и кредиторской задолженности. Дается оценка их качества и ликвидности.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо — в пассиве.

По строке 230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по строке 240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по строке 620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5, в которой приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности:

• — по направлениям возникновения и погашения обязательств;
• — по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в т.ч. кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);
• — по статье просроченной задолженности.

Кроме того, у этого раздела и справочных сведений к нему можно извлечь информацию для анализа:

• — о суммах обеспечения обязательств и платежей, полученных и выданных, отраженных на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
• — о движении векселей выданных и полученных;
• — об изменении обязательств покупателей по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости;
• — о наличии дебиторской и кредиторской задолженности по наименованиям организаций (сгруппированной на основании данных аналитического учета).

Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф. № 5, организация выполняет требования п. 27 ПБУ 4/99. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно-платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включается в пояснительную записку отдельным блоком в раздел, отражающий порядок расчета и анализа важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации.