Планирование и регулирование средств на оплату труда персонала

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • нормативные правовые документы, регламентирующие формирование и использование фонда оплаты труда;
• • структуру и источники формирования фонда оплаты труда;
• • различные методы планирования фонда оплаты труда;

уметь

• • принимать решения о необходимости премирования работников за достижение производственных показателей и разрабатывать положения о премировании;
• • адаптировать методы планирования фонда оплаты труда к конкретной ситуации, сложившейся на предприятии (в организации);

владеть

• • аналитическими методами планирования фонда оплаты труда;
• • методами управления фондом оплаты труда.

Фонд оплаты труда

Для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности предприятия формируют и используют различные фонды — денежные и материальные средства, предназначенные для определенных целей. Средства фондов находятся в постоянном движении — накапливаются, расходуются, поступают. Динамика изменения фондов в той или иной степени отражает финансово-экономическое состояние предприятия и используется руководством для принятия управленческих решений.

Наиболее важными для предприятия являются следующие фонды:

• • уставный;
• • резервный;
• • фонд накопления;
• • фонд потребления;
• • фонд оплаты труда.

Современные условия хозяйствования позволяют предприятиям создавать и другие целевые фонды: фонд образования, фонд медицинского страхования и др.

Управление фондом оплаты труда (ФОТ) — один из важнейших аспектов управления бизнесом. Экономист по труду и заработной плате не только управляет конкретными суммами, выплачиваемыми работникам, но и влияет на трудовые взаимоотношения между работодателем и работниками. Лицо, осуществляющее управление фондом оплаты труда предприятия, напрямую влияет:

• • на себестоимость товаров, работ, услуг;
• • затраты на содержание предприятия;
• • финансовые потоки (в части их использования на оплату труда);
• • взаимоотношения администрации и персонала;
• • систему стимулирования и внутреннюю мотивацию работников.

Следовательно, экономист по труду и заработной плате должен обладать высокой квалификацией управленца и пониманием ответственности за принимаемые решения.

Для успешной реализации задач по управлению ФОТ на предприятии необходимо контролировать и активно воздействовать:

• • на коллективный трудовой договор;
• • штатное расписание;
• • правила внутреннего трудового распорядка;
• • фонд рабочего времени;
• • средний уровень оплаты труда;
• • систему учета рабочего времени;
• • систему трудовых норм и нормативов;
• • систему оплаты труда работников различных профессий и специальностей;
• • систему стимулирования сотрудников;
• • систему дополнительных поощрений и социальных льгот.

Упущения, которые могут возникнуть при управлении ФОТ, оказывают негативное воздействие на результаты работы предприятия. А если учесть, что связь между этими событиями не всегда очевидна и разорвана во времени, то обнаружение и устранение таких упущений — задача едва ли не более тяжелая, чем просто рациональное управление ФОТ.

Фонд оплаты труда — это расходы работодателя (налогоплательщика) на оплату труда персонала. Но из официальных документов, регламентирующих, какие составляющие включаются в ФОТ, можно назвать только приказ Росстата от 29.08.2013 № 349 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за численностью, условиями и оплатой труда работников, деятельностью в сфере образования». Согласно этому приказу «в фонд заработной платы включаются начисленные организациями суммы оплаты труда в денежной и неденежной формах за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, связанные с условиями труда и режимом работы, доплаты и надбавки, премии, единовременные поощрительные выплаты, а также оплата питания и проживания, имеющая систематический характер»^[1].

Более детально эта информация изложена в приказе Росстата от 28.10.2013 № 428^[2] (п. 85—91). В фонд оплаты труда включаются начисленные «денежные суммы независимо от источников их выплаты, статей бюджетов и предоставленных налоговых льгот в соответствии с платежными документами, по которым с работниками производятся расчеты по заработной плате, премиям и т. д.», а именно:

• • оплата за отработанное время;
• • оплата за неотработанное время;
• • единовременные поощрительные и другие выплаты;
• • оплата питания и проживания, имеющая систематический характер.

Выплаты, включаемые в каждую из вышеперечисленных статей расходов, приведены в приложении 5.

Под структурой ФОТ понимают статьи расходов, включаемые в ФОТ, и долю каждой из них (в процентах или в частях от всего ФОТ). Анализ структуры ФОТ производят, например, по следующим статьям:

• • сдельная заработная плата;
• • повременная заработная плата;
• • окладная;
• • стимулирующие выплаты и др.

Такой анализ в динамике позволит оценить эффективность работы предприятия, производительность труда и т. д. Например, если темпы роста объемов производства выше чем темпы роста доли сдельной заработной платы в структуре ФОТ, то это может говорить об эффективной работе предприятия и росте производительности труда, особенно если при этом доли повременной и окладной частей остаются неизменными.

Для целей налогового учета не все затраты предприятия на оплату труда могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) в качестве расходов. Другие могут быть включены в себестоимость в качестве расходов только в размерах, установленных утвержденными нормами и нормативами, которые устанавливаются постановлениями Правительства РФ, министерствами и ведомствами.

Напомним читателю разницу между затратами и расходами. При изготовлении продукции (приобретая сырье, выполняя работы, оплачивая энергоносители и т. д.) предприятие несет затраты, формирующие себестоимость. Но эти затраты не могут бьггь отнесены к расходам, потому что один актив (например, денежные средства, потраченные на приобретение сырья) заменяется другим (сырьем). Использование сырья в производстве и затраты на оплату труда рабочих приводят к формированию себестоимости. Произведенные затраты должны учитываться в бухгалтерском балансе в качестве активов, потому что для целей бухгалтерского учета «расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)»^[3]. Таким образом, только после реализации продукции, т. е. после получения дохода, затраты признаются в качестве расхода. Это же следует и из НК РФ (п. 1 ст. 252): «Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

В Российской Федерации состав расходов, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг, регулируется государством. Такими регламентирующими документами являются Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Статья 255 НК РФ определяет, что «в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами». Далее следует перечень из 24 пунктов, определяющих расходы налогоплательщика, включаемые в себестоимость продукции. Этот перечень является открытым, так как в п. 25 этой же статьи упомянуты другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором. При этом в ст. 252 НК РФ указывается: «В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса)». И ст. 270 НК РФ значительно сужает перечень расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли, произведенных в пользу работников (п. 22—29), причем этот перечень не является исчерпывающим, потому что п. 29 ст. 270 НК РФ заканчивается фразой «а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников», а в п. 49 той же статьи упомянуты «иные расходы, не соответствующие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса». Таким образом, имеет место противоречие между ст. 255 и 270 НК РФ, поэтому предприятие может применить положение п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика».

Мнение специалиста Автор подробно остановился на этом вопросе в силу ряда причин. Во-первых, для того, чтобы читатель получил полную информацию о всех расходах, которые можно отнести на себестоимость. Во-вторых, подтвердить мысль, высказанную во второй главе о том, что работодатель, если он не хочет иметь проблем с налоговыми, судебными и контролирующими органами, должен все свои решения оформлять документально и в соответствии с действующей в Российской Федерации нормативно-правовой базой. Особенно, если речь идет о расчетах с работниками. В-третьих, высказать свое глубокое убеждение, основанное на определенном опыте работы на действующих предприятиях, что экономист, и в частности экономист по труду, должен знать налоговое законодательство и бухгалтерский учет не хуже, чем главный бухгалтер среднего уровня. И НК РФ, и хороший периодический журнал, отражающий вопросы теории и практики бухучета должны все время присутствовать на его рабочем столе. А сам экономист регулярно посещать семинары, проводимые налоговыми органами и хорошими аудиторскими фирмами.

Выплаты в пользу работников предприятия, которые нельзя отнести на себестоимость, могут производиться из чистой прибыли предприятия, которая аккумулируется в фонде потребления.

Фонд потребления — это часть чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Размер средств, направляемых в фонд потребления, регламентируется уставными документами и может выражаться как в процентном отношении к чистой прибыли, так и в твердой сумме. Порядок отчислений устанавливается учетной политикой и может быть и ежемесячным, ежеквартальным или в конце отчетного года. Использование средств фонда потребления осуществляется в соответствии со сметой, которая может быть вынесена на обсуждение трудового коллектива и утверждена совместным решением руководства и трудового коллектива. Расходование средств в счет будущих поступлений в фонд не допускается. Средства фонда, не израсходованные в отчетном году, используют в следующем году на цели, предусмотренные положением о фонде потребления.

В пределах утвержденной сметы фонд потребления может быть использован:

• • на проведение культурных, просветительных, оздоровительных и социальных мероприятий: приобретение путевок на отдых и лечение, на экскурсии и путешествия; оплату занятий в спортивных секциях, кружках, клубах; удешевление стоимости питания в столовых и т. д.;
• • материальное поощрение персонала организации и иные аналогичные мероприятия и работы, не приводящие к образованию нового имущества организации: выплату премий, вознаграждений по итогам работы за год; выплату единовременных поощрений отдельным работникам за выполнение особо важных производственных заданий и т. д.;
• • выплату материальной помощи работникам организации;
• • выплату единовременных пособий уходящим на пенсию работникам, надбавок к пенсиям;
• • оплату предоставляемых дополнительных (сверх установленной трудовым законодательством продолжительности) отпусков и т. д.

Учет фонда потребления ведут на субсчете 84−2 «Фонд потребления». По кредиту данного субсчета отражают операции по созданию фонда, а по дебету — его использование^[4].

Проблемы терминологии В некоторых учебниках по экономике предприятия и по экономике труда в фонде потребления объединяют средства, направляемые на оплату труда и относимые на себестоимость, и средства, финансируемые из чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В этом учебнике мы будем придерживаться точки зрения, изложенной в текущем параграфе (рис. 8.1).

Рис. 8.1. ФОТ предприятия: источники формирования и направления использования.

• [1] Приказ Росстата от 29.08.2013 № 349 «Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за численностью, условиями и оплатой труда работников, деятельностью в сфере образования».
• [2] Приказ Росстата от 28.10.2013 № 428 «Об утверждении Указаний по заполнениюформ федерального статистического наблюдения № П-1 „Сведения о производствеи отгрузке товаров и услуг“, № П-2 „Сведения об инвестициях в нефинансовые активы“,№ П-3 „Сведения о финансовом состоянии организации“, № П-4 „Сведения о численности, заработной плате и движении работников“, № П-5(м) „Основные сведения о деятельности организации“».
• [3] Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн.
• [4] Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкциипо его применению».