Учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [7].

В качестве материально-производственных запасов (далее МПЗ) в бухгалтерском учете принимаются активы:

• — используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• — предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
• — используемые для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

В зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, под которой понимается:

• а) для МПЗ, приобретенных за плату, — сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов:
  • — суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
  • — таможенные пошлины;
  • — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
  • — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;
  • — затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;
  • — затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором;
  • — проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит), начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ;
  • — затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);
  • — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• б) при изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов;
• в) внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками);
• г) при получении по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
• д) при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При отпуске М ПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

• — по себестоимости каждой единицы;
• — по средней себестоимости;
• — по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

В себестоимость каждой единицы включаются фактические затраты на приобретение, транспортировку и прочие расходы, рассчитанные на одну номенклатурную единицу или количественный показатель.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т. е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

По каждой группе (виду) МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счетах 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В табл. 2.3 приведены типовые корреспонденции счетов по поступлению материалов.

Таблица 2.3

Отражение поступления материалов (например: поступили материалы от поставщика)

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами:

Дт 20 Кт 10 — материалы списаны на производство продукции;

Дт 23 Кт 10 — материалы списаны во вспомогательные производства;

Дт 25, 26 Кт 10 — материалы списаны на общепроизводственные и общехозяйственные расходы;

Дт 08 Кт 10 — материалы списаны на расходы по созданию внеоборотных активов.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 «Основные средства» или 10 «Материалы»),.

Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Типовая корреспонденция по счету 41 «Товары»:

Дт 41 Кт 60 — отражена покупная стоимость товара без НДС;

Дт 19 Кт 60 — НДС с покупной стоимости;

Дт 41 Кт 60 — отражены транспортно-заготовительные и прочие расходы, связанные с приобретением товара;

Дт 90 Кт 41 — реализованы товары по фактической себестоимости (списывается их покупная цена);

Дт 45 КТ 41 — товары отгружены покупателю, но право собственности на них еще не перешло (в соответствии с договором);

Дт 90 Кт 45 — списана фактическая себестоимость реализованного товара после перехода права собственности.

Основные документы по учету материально-производственных запасов (материалов и товаров): при поступлении — договора, накладные и счета-фактуры от поставщиков, при списании в производство — требования-накладные, накладные на внутреннее перемещение, журналы и ведомости учета, лимитно-заборные карты (см. прил. 12—14), при реализации товаров — договора, накладные и счета-фактуры, выставленные покупателям. Виды первичных документов могут устанавливаться руководителем предприятий в зависимости от особенностей производственного процесса и организации складского учета.