Общие положения о налоговом праве Европейского Союза

В целях поддержания стабильного функционирования внутреннего рынка на территории ЕС, создание которого привело к увеличению количества трансграничных и транснациональных сделок, связанных с движением товаров и услуг, и осуществляемых между государствами-членами, появилась необходимость в устранении не только прямых барьеров на пути движения капиталов, товаров, услуг и лиц, но и препятствий косвенно затрагивающих основные свободы внутреннего рынка. Во многом такие косвенные барьеры были связаны с налоговым бременем, которое устанавливалось и существовало на уровне каждого конкретного государства — члена Сообщества в национальном правопорядке.

Конечно же и косвенные препятствия в виде непропорциональных налоговых обязательств должны были быть устранены. Об этом четко говорится в ст. 91—93 ДЕС, которые недвусмысленно наделяют Союз полномочиями в сфере налогообложения.

Вместе с тем, учитывая стратегическую важность рассматриваемой сферы, деятельность в которой ЕС связана с существенным ограничением суверенитета государств-членов, Союз ограничен в действиях в данной области и разделяет компетенцию и функции с государствами-членами. Отношения между ЕС и его государствами-членами в налоговой сфере строятся, как отмечает известный российский ученый Г. П. Толстопятенко, на основе модели налогового федерализма^[1].

ЕС устанавливает единые принципы налогообложения в отношении ограниченного количества налогов и сборов посредством гармонизации, выражающейся преимущественно в принятии директив, и только в некоторых исключительных случаях — в форме регламентов. При этом все же большая самостоятельность в регулировании налогообложения оставлена государствам-членам.

Общеизвестно, что налоги могут быть классифицированы по нескольким основаниям. В частности, по субъекту — налоги можно подразделять на взимаемые с физических и юридических лиц; по объекту налогообложения — на налоги, которыми облагаются товары, услуги, доходы, имущество и др. Однако наиболее важной для европейского налогового права с практической точки зрения является классификация налогов по способу взимания — на прямые и косвенные.

Прямыми налогами облагаются прибыль (доход) физических или юридических лиц, имущество, природные ресурсы и др. Окончательным плательщиком прямых налогов является владелец прибыли (дохода), имущества и других налогооблагаемых объектов.

Косвенные налоги, как правило, включаются в цену товаров, работ или услуг. Такие налоги, в конечном итоге, уплачиваются приобретателями товаров (работ или услуг), несмотря на то что изначально они не являются владельцами названных объектов налогообложения.

Говоря о налогах, ни в коей мере нельзя их отождествлять с таможенными сборами, которыми облагаются товары при пересечении ими границ государств — членов ЕС из территорий третьих стран, не входящих в состав ЕС. Основное отличие налогов от таможенных сборов заключается в основании их исчисления, субъекте налогообложения, органах, осуществляющих удержание налогов и др.

Среди налогов и сборов налогового характера, регулируемых на уровне актов ЕС, прежде всего стоит выделить косвенные налоги, в частности, налог на добавленную стоимость, акцизные сборы, налог на изменения капитала коммерческих компаний.

Однако за последние годы увеличение количества групп компаний с подразделениями, находящимися в разных государствахчленах, и осуществление ими транснациональной деятельности привели к необходимости урегулирования единых принципов налогообложения и в области прямых налогов на прибыль таких компаний, что и было урегулировано посредством принятия соответствующих директив, изложенных ниже.

Вместе с тем важным моментом налоговой политики ЕС является содействие эффективности деятельности национальных налоговых органов государств-членов. Существенным направлением является также классический аспект трансграничной налоговой политики, выражающийся в регулировании вопросов избежания двойного налогообложения лиц.

Соответственно, налоговое право ЕС можно определить как совокупность норм права ЕС, в рамках учредительного договора регулирующих отношения в сфере косвенного и прямого налогообложения, сотрудничества налоговых органов государств-членов и отдельных аспектов избежания двойного налогообложения на внутреннем рынке.

• [1] Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право. М., 2001. С. 20.