Налогообложение и бухгалтерский учет операций с ценными бумагами

После изучения данной главы студент должен:

знать

• • общие принципы налогообложения операций с ценными бумагами как составной части системы налогообложения в Российской Федерации;
• • правила организации системы налогообложения и сборов, категории плательщиков, а также налоговые ставки;
• • классификацию налогов с разделением их на федеральные, региональные и местные;
• • порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены;
• • особенности налогообложения доходов физических лиц от операций с ценными бумагами;
• • общие принципы выполнения учетных операций обращения ценных бумаг;
• • правила организации учета финансовых вложений как в государственные долговые обязательства, так и в корпоративные ценные бумаги;
• • специфику выполнения учетных операций финансовых вложений, связанную с обязательным раскрытием информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности;
• • порядок расчета первоначальной стоимости финансовых вложений в ценные бумаги;
• • особенности инвестирования юридического лица в ценные бумаги, которые не принимаются к бухгалтерскому учету как финансовые вложения;

уметь

• • применять законодательную норму по уплате государственной пошлины юридическими и физическими лицами;
• • пользоваться законодательными актами, регулирующими деятельность налогоплательщиков на рынке ценных бумаг;
• • выполнять расчетные операции по уплате налогов на доходы от ценных бумаг юридических и физических лиц;
• • оценивать роль государственного регулирования налогообложения доходов от операций с ценными бумагами;
• • реализовывать льготы, предоставляемые участникам операций с ценными бумагами;
• • применять законодательные нормы по организации учетных операций с ценными бумагами;
• • выполнять для целей бухгалтерского учета расчетные операции, но обесценению финансовых вложений;
• • рассчитывать величину резерва иод обесценение финансовых вложений в ценные бумаги;
• • готовить документацию для раскрытия информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности;
• • реализовывать учет требований существенности в бухгалтерской отчетности;

владеть

• • методикой расчета государственной пошлины, но выполнению операций с цепными бумагами;
• • навыками определения объекта налогообложения по операциям с ценными бумагами;
• • приемами расчета налогов и сборов от операций с долевыми и долговыми ценными бумагами;
• • принципами налогообложения доходов от активных и пассивных операций с ценными бумагами;
• • навыками оценки стоимости ценных бумаг для целей налогообложения при различных способах их приобретения: покупке, получении в виде вклада в уставный капитал, безвозмездном получении;
• • правилами налогообложения доходов от сделок с ценными бумагами профессиональных участников рынка ценных бумаг;
• • понятийным аппаратом в регулировании деятельности по уплате налогов и сборов по операциям с ценными бумагами;
• • методикой последующей оценки финансовых вложений в ценные бумаги;
• • навыками отражения в бухгалтерском учете выбытия финансовых вложений в ценные бумаги;
• • способами оценки при выбытии финансовых вложений в ценные бумаги;
• • методикой признания доходов и расходов по финансовым вложениям;
• • навыками признания к бухгалтерскому учету финансовых вложений в ценные бумаги;
• • правилами выполнения операций с финансовыми вложениями, которые должны принести организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости;
• • понятийным аппаратом в организации бухгалтерского учета доходов и расходов от операций с ценными бумагами.

Налогообложение доходов от операций с ценными бумагами является составной частью системы налогообложения в Российской Федерации. Основы государственной налоговой системы регулируют налогообложение прибыли и доходов, получаемых юридическими и физическими лицами, в частности, и от операций с ценными бумагами.

В России законодательно установлены правила организации системы налогообложения и сборов, определены категории плательщиков, а также налоговые ставки. Плательщиками налогов и сборов являются юридические лица, которые последовательно предстают то в роли эмитентов ценных бумаг, то в роли инвесторов, выполняя свойственные им действия с ценными бумагами. Физические лица — участники рынка ценных бумаг, получая доход, также становятся плательщиками налогов.

На основе правил организации системы налогообложения и сборов осуществляется не только ее построение, но и функционирование. Классификация налогов с разделением их на федеральные, региональные и местные служит инструментом для целенаправленного их применения, систематизации и совершенствования.

Порядок налогообложения прибыли и доходов от операций с ценными бумагами функционирует начиная с формирования основ законодательной базы в 1991 г. и по настоящее время с учетом современных изменений и дополнений.

В законодательной базе налогообложения прибыли и доходов от операций с ценными бумагами в последнее время произошли существенные изменения. Они касаются налогообложения доходов как от операций с государственными долговыми обязательствами, так и с корпоративными ценными бумагами.

Корпоративные ценные бумаги — акции и облигации организаций, депозитные сертификаты и векселя приносят владельцам определенный доход. В основе системы налогообложения прибыли и доходов, полученных от операций с корпоративными ценными бумагами, лежит расчет налога на прибыль предприятия. Схема расчета налога на прибыль предприятия предусматривает изъятие в доход государства только той части дохода, которая законодательно предопределена с учетом предоставляемых льгот.

Одним из сложных, интересных и жизненно важных вопросов является налогообложение доходов физических лиц вообще и, в частности, от операций с ценными бумагами. Объектом налогообложения в этом случае объявляется совокупный годовой доход граждан, в состав которого входят и доходы от операций с ценными бумагами. При этом следует помнить о льготах, которые предоставляет государство физическим лицам по налогообложению доходов от операций с ценными бумагами и от ценных бумаг как имущества, переходящего в результате дарения и, но наследству.

В Российской Федерации разработаны и утверждены национальные стандарты и методические указания по бухгалтерскому учету.

Таким образом, сформирована система нормативного регулирования бухгалтерского учета, основные положения которой обязательны к исполнению всеми организациями на территории РФ.

Система нормативного регулирования включает положения, закладывающие основы организации и функционирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, определяет условия их ведения. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению являются главным регулирующим документом данной системы. Система включает принципы и требования осуществления бухгалтерского учета.

Правилами составления и представления бухгалтерской отчетности предъявляются определенные требования. Эти требования касаются строгого соблюдения периодичности в представлении бухгалтерской отчетности в виде бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, пояснительной записки и аудиторского заключения.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть учтены с соблюдением обязательных требований, в число которых входят следующие реквизиты:

• • наименование эмитента;
• • номинальная стоимость ценной бумаги;
• • покупная стоимость;
• • номер, серия и другие реквизиты ценной бумаги;
• • общее количество;
• • дата покупки;
• • дата продажи.

Учетные записи должны находиться в надлежащем порядке, к их содержанию предъявляются следующие требования:

• • записи должны быть сброшюрованы, скреплены печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы;
• • в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных налогового и бухгалтерского учета и других документов;
• • исправления могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений и подписи исполнителя;
• • итоговая информация может формироваться в виде документа на машинных носителях;
• • ответственность за организацию хранения сведений о ценных бумагах несет руководитель организации.