Цель проверки и источники информации

Основная цель проверки — установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. Все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы — приобретение любых товаров (термин «товар» применяется в контексте ГК РФ) и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы — договоры купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены.

Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом договоров этой группы является выполнение определенной работы и сдача ее результата заказчику. Основные формы договоров — договоры подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР. Такое деление на группы обусловлено тем, что специфика договоров внутри каждой из групп требует разных подходов при проведении аудита. В первую очередь это разница в используемых приемах сбора аудиторских доказательств и порядке построения аудиторской выборки.

В ходе аудита данного раздела учета подлежат проверке: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии; списанные безнадежные к взысканию долги; выданные авансы и полученные коммерческие кредиты. При этом особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности и задолженпости с истекшим сроком исковой давности. Аудитору следует выяснить причины возникновения такой задолженности и уточнить, какие были приняты меры к ее взысканию. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

Если проверяемая организация подпадает под действие Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», на предприятие возлагается ряд дополнительных обязанностей по организации процедур внутреннего контроля, ведению дополнительных форм учета и отчетности и другие функции, предусматривающие обязательный контроль над отдельными операциями с денежными средствами и иным имуществом, сумма которых превышает установленные законом пределы. В этом случае аудитору необходимо убедиться в наличии и оценить надежность таких процедур.

Если среди контрагентов предприятия есть поставщики-нерезиденты, осуществляющие поставки за иностранную валюту, следует выяснить, как велся учет курсовых разниц, и уточнить, производился ли пересчет остатков кредиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату. При наличии договоров с поставщиками и подрядчиками, выраженных в иностранной валюте, следует также выяснить, перечислялись ли по указанным договорам авансы либо задаток, так как пересчет указанных средств в связи с изменением курса валюты после принятия их к бухгалтерскому учету не производится.

При применении в организации журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере № 6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

• • с поставщиками и подрядчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• • поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;
• • поставщиками по неотфактурованным поставкам;
• • по выданным авансам;
• • поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых нс наступил;
• • поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;
• • поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.

Основными источниками информации для проверки данного раздела учета являются:

• • договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);
• • счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях — инвойсы, таможенные декларации);
• • накладные на поступившие товарно-материальные ценности, акты выполненных работ;
• • документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и пр.);
• • журналы регистрации счетов-фактур;
• • книга покупок;
• • регистры аналитического и синтетического учета по счетам 19,60,68,76.