Задания. 
Практический аудит

1. Организацией ЗАО «Ангара» в ноябре прошлого года приобретен у финансовой компании вексель номиналом 50 000 руб. с дисконтом 2500 руб. и сроком погашения 1,5 года. В бухгалтерском учете вексель был оприходован по стоимости приобретения, а затем предъявлен в оплату за услуги водоснабжения в сумме 47 500 руб.

Какие нарушения обнаружил аудитор и как их исправить?

Решение. При проверке взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами следует исходить из того, что согласно правилам бухгалтерского учета стоимость ценных бумаг при их продаже (погашении, выкупе) должна соответствовать номиналу. Следовательно, необходимо доначислить как внереализационный доход разницу между учетной и номинальной стоимостью векселя, включив ее в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а также, при согласии кредитора, дополнительно уменьшить на эту сумму задолженность организации за водоснабжение, сделать следующие проводки:

дебет 91 -2, кредит 58−1 — 47 500 руб. — по учетной стоимости; дебет 76, кредит 91−1 — 50 000 руб. — зачет задолженности на водоснабжение; дебет 91−9, кредит 99 — 2500 руб. — разница между учетной стоимостью и номиналом.

2. В проверяемом периоде организация ОЛО «Ипсилон» приобретала финансовые векселя, всего за год на сумму 400 000 руб. В ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах» сумма вексельных процентов в составе операционных доходов в сумме 100 000 руб. нс отражена. В учете организации сделаны следующие записи:

дебет 58−2, кредит 52 — 400 000 руб. — покупка векселей с оплатой с валютного счета;

дебет 52, кредит 58−2 — 400 000 руб. — погашение векселей;

дебет 52, кредит 99 — 400 000 руб. — получены проценты по векселям.

Каковы действия аудитора при анализе данной ситуации?

Решение. В учете организации должны быть сделаны следующие записи: дебет 58−2, кредит 52 — 400 000 руб. — произведена оплата векселя с валютного счета;

дебет 91−2, кредит 58−2 — 400 000 руб. — списывается погашенный вексель; дебет 52, кредит 91−1 — 500 000 руб. — поступили средства от погашения векселя; дебет 91−9, кредит 99 — 100 000 руб. — определение финансового результата от погашения векселя.

Доходы, получаемые векселедержателем по векселям в виде процентов, сумма которых указана в векселях, следует включить в состав внереализационных доходов.

3. Организацией ООО «Омега-Ф» в июне на товарно-фондовой бирже были проданы акции, принадлежащие другой организации, на основании свидетельства от 9 июля отчетного года. В свидетельстве указаны: продажная стоимость акций — 8000 руб.; плата за услуги на аукционе — 1600 руб., стоимость акций по данным бухгалтерского учета — 1800 руб.

В учете организации были сделаны следующие записи:

дебет 50, кредит 58−1 — 6400 руб. — принято наличными за акции;

дебет 58−1, кредит 99 — 4600 руб. — отражен доход от продажи.

Какие нарушения обнаружил аудитор и как их исправить?

Решение. Хозяйственную операцию следует отразить следующим образом: дебет 76, кредит 91−1 — 8000 руб. — на продажную стоимость акций на основании свидетельства от 9 июля;

дебет 91−2, кредит 58−1 — 1800 руб. — на учетную стоимость акций; дебет 91−2, кредит 76 — 1600 руб. — на оплату услуг на аукционе; дебет 91 -9, кредит 99 — 4600 руб. — списывается финансовый результат от сделки; дебет 50−1, кредит 76 — 6400 руб. — поступило в кассу за проданные акции. Данное нарушение методического характера и влияния на финансовый результат не оказало.^[1]

Согласно выписке из реестра акционеров указанные акции являются обыкновенными акциями номиналом 1000 руб.

Какие выводы должен сделать аудитор при анализе данной ситуации?

Решение. Акции являются долгосрочными финансовыми вложениями, так как осуществлены эти вложения с намерением получать доходы по ним более одного года, следовательно, акции ОАО КБ «Капитал» должны быть учтены на счете 58−1 «Паи и акции».

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» для увеличения стоимости акций необходима перерегистрация проспекта эмиссии и внесение изменений в устав ОАО. В результате некорректных записей завышена валюта баланса и налогооблагаемая прибыль организации на 3500 руб.

5. Организация ЗАО «(DBA» получила кредит на приобретение ценных бумаг в сумме 300 000 руб. под 55% годовых на три месяца. Ставка рефинансирования 60%.

Сумма процентов, причитающихся к уплате за пользование кредитом, рассчитана следующим образом:

300 000×55% / 12×3 = 41 250 руб.

Ценные бумаги приобретены на сумму 300 000 руб. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи:

дебет 51, кредит 66 — 300 000 руб. — на сумму полученного кредита; дебет 58−1, кредит 51 — 300 000 руб. — на сумму оплаченных и принятых к учету акций;

дебет 26, кредит 66 — 41 250 руб. — начислены проценты по кредиту; дебет 66, кредит 51 —41 250 руб. — оплачены проценты по кредиту.

Какие выводы должен сделать аудитор при анализе данной ситуации?

Решение. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора, включая оплаченные брокерские, консультационные, юридические вознаграждения. По этим операциям в учете должны быть сделаны следующие записи: дебет 51, кредит 66 — 300 000 руб. — получен кредит; дебет 76, кредит 51 — 300 000 руб. — оплачены акции; дебет 76, кредит 66 — 41 250 руб. — начислены проценты, но кредиту; дебет 58−1, кредит 76 — 341 250 руб. — акции приняты на учет после получения документов, подтверждающих право предприятия на эти акции;

дебет 66, кредит 51 —41 250 руб. — оплачены проценты по кредиту.

В результате на 41 250 руб. была занижена стоимость финансовых вложений — на сумму процентов за кредит, начисленных до момента принятия финансовых вложений к учету, и завышены расходы. Это оказало влияние на достоверность финансового результата.^[2]

дебет 26, кредит 76 — 54 000 руб. — отражена сумма дисконта; дебет 51, кредит 76 — 300 000 руб. — вексель погашен банком.

Какие выводы должен сделать аудитор при анализе данной ситуации?

Решение. В данной ситуации нарушена методология списания дисконта по векселю. Согласно действующему законодательству (п. 6 письма Минфина России от 31.10.1994 № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» сумма дисконта по векселю должна отражаться в составе прочих доходов и потерь — дебет 91−2, кредит 76 — 40 000 руб.

В результате неправильный учет величины дисконта по векселю, предъявленному банку к оплате до момента его погашения, привел к завышению текущих затрат и занижению налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль.

7. Во II квартале отчетного года организация ЗАО «Кама» приобрела вексель другой организации (не банка) как объект краткосрочных финансовых вложений номинальной стоимостью 20 000 руб. Фактические расходы по приобретению векселя составили 14 000 руб., т. е. вексель был приобретен с дисконтом 30%.

В бухгалтерском учете приобретение векселя было отражено проводками: дебет 58−2, кредит 76 — 14 000 руб. — на стоимость приобретения векселя; дебет 58−2, кредит 99 — 6000 руб. — отражено доведение векселя до номинала. Какие выводы должен сделать аудитор при анализе данной ситуации?

Решение. В данной ситуации величина дисконта в размере 6000 руб. в бухгалтерском учете была отражена как доход в момент оприходования векселя.

Приобретение векселя номинальной стоимостью 20 000 руб. по цене 14 000 руб. (при условии отсутствия дополнительных расходов по его приобретению) в бухгалтерском учете должно отражаться следующим образом:

дебет 58−2, кредит 76 — 14 000 руб. — вексель принят на учет в состав краткосрочных финансовых вложений по цепе приобретения.

В результате нарушения методологии учета ценных бумаг (векселя) в организации искажены данные бухгалтерского учета и отчетности, а также налогооблагаемая база, но налогу на прибыль завышена на 6000 руб.^[3]

дебет 66, кредит 51 — 183 000 руб. (180 000 + 3000) — погашена задолженность перед банком, но договору;

дебет 68, кредит 19 — возмещен из бюджета НДС по услугам.

Какие выводы должен сделать аудитор при анализе данной ситуации?

Решение. Организация проценты по вексельному кредиту включила в себестоимость продукции (работ, услуг). Договор, заключенный между банком и предприятием, не является кредитным договором. Согласно действующему законодательству по кредитному договору банк должен предоставить заемщику денежные средства, а не ценные бумаги, к которым относится финансовый вексель.

Данная операция представляет собой покупку организацией у банка ценной бумаги — финансового векселя. Проценты, уплаченные банку по векселю, не должны включаться в себестоимость; их следует учитывать в составе операционных расходов, но не для целей налогообложения.

Для исправления ошибки организации следует произвести записи: дебет 58, кредит 66—180 000 руб. — на номинальную стоимость векселя (сторно); дебет 26, кредит 66 — 3000 руб. — на сумму процентов по договору (сторно); дебет 66, кредит 51 — 183 000 руб. — на сумму денежных средств, перечисленных банку по договору (сторно);

дебет 58, кредит 76 — 180 000 руб. — на номинальную стоимость полученного финансового векселя;

дебет 91−2, кредит 76 — 3000 руб. — на сумму процентов, начисленных по векселю; дебет 76, кредит 51 — 183 000 руб. — погашена задолженность перед банком; дебет 99, кредит 91−9 — 3000 руб. — отражен убыток от операции с векселями.

В данной ситуации нарушены положения: ст. 819 ГК РФ; п. 11. ПБУ 10/99 «Расходы организации»; гл. 25 «Налог на прибыль организации» ПК РФ.

• [1] В организации ЗЛО «Ф-Инвест» на счете 58 «Финансовые вложения» учтеныакции ОАО КБ «Капитал» на 1 января отчетного года в сумме 10 500 руб., на 31 декабря отчетного года — 14 000 руб. На конец года была произведена переоценка акций на 3500 руб. записью: дебет 58−1, кредит 99.
• [2] Организацией ОАО «Бокс-С» (производителем картонной упаковки) отгружена покупателю партия продукции. Покупатель X своевременно оплатить поставкуне смог и предложил в счет оплаты вексель по номинальной стоимости 354 000 руб. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи: дебет 62, кредит 90−1 — 354 000 руб. — отгружена продукция покупателю;дебет 90−2, кредит 43 — 200 000 руб. — списана себестоимость отгруженной продукции; дебет 90−3, кредит 68 — 54 000 руб. — начислен НДС; дебет 62 (векселя полученные), кредит 62 (расчеты с покупателем) — 354 000 руб. —получен в счет оплаты отгруженной продукции вексель. В том же месяце, не дожидаясь срока погашения векселя, предприятие-поставщикпередало его банку. Банк погасил вексель с дисконтом. Погашение векселя было отражено в бухгалтерском учете записями: дебет 76, кредит 62 (векселя полученные) — 354 000 руб. — вексель передан банку;
• [3] В июне отчетного года организация ООО «Ладога» заключила с банком договор, в соответствии с которым получила от него финансовый вексель номинальнойстоимостью 180 000 руб. В договоре было предусмотрено, что вексельный кредитдолжен быть погашен через один месяц. К этому сроку банку должно быть уплачено20% годовых от суммы полученного кредита, т. е. от номинальной стоимости векселя. Полученный вексель организация передала другой фирме в счет оплаты оказанныхей услуг производственного характера. Стоимость оказанных услуг составляет 180 000 руб. (в том числе ИДС). Данная операция была отражена в бухгалтерском учете организации следующимобразом: дебет 58−2, кредит 66 — 180 000 руб. — номинальная стоимость финансового векселя, полученного по договору; дебет 26, кредит 60— 150 000 руб. — отражены затраты на услуги производственного характера; дебет 19, кредит 60 — отражен НДС по услугам; дебет 76, кредит 91−1 — 180 000 руб. — реализован вексель фирме, оказавшейуслуги производственного характера; дебет 91−2, кредит 58−2 — 180 000 руб. — списана учетная стоимость векселя;дебет 60, кредит 76 — 180 000 руб. — произведен зачет взаимозадолжепности;дебет 26, кредит 66 — 3000 руб. (180 000×20% / 12 мес.) — начислены процентыно кредитному договору;