Учет амортизации. 
Бухгалтерский учет движения и наличия основных средств на предприятии

После того как основное средство отражено на счет 01 на него начинает начисляться амортизация.

Под амортизацией в бухгалтерском учете понимают процесс ежемесячного перенесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода [5, с.220].

Посредством начисления амортизации часть стоимости объектов основных средств переносится на себестоимость продукции, работ или услуг либо включается в состав расходов на продажу. По истечению срока полезного использования (или при списании объектов основных средств по иным причинам) начисленная амортизация учитывается в составе остаточной стоимости объектов, уменьшая эту стоимость. То есть суммы амортизации, включенные в себестоимость продукции, работ, услуг и возмещенные в виде выручки от продаж (реализации), остаются в распоряжении организации. Из экономического содержания начисленной амортизации следует, что она должна направляться исключительно на приобретение, строительство, дооборудование, модернизацию или реконструкцию внеоборотных активов. Использование амортизации на иные цели (включая пополнение оборотных средств), как правило, приводит к ухудшению финансового состояния организации, так как недостаточность источников финансирования вложений во внеоборотные активы может существенно осложнить процесс расширенного воспроизводства [8, с. 343].

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Основные средства амортизируются в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету. При определении срока полезного использования исходят из следующих критериев [4, с. 107]:

• 1) ожидаемого срока полезного использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• 2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима использования производственных мощностей (количество смен, естественные условия, условия и влияние агрессивной среды, система проведения ремонтно-профилактических работ);
• 3) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды).

Если в результате проведенной модернизации или реконструкции были улучшены первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства, то срок полезного использования по этому объекту пересматривается.

В соответствии с пунктом 24 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельность организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Не начисляется амортизация по объектам основных средств, законсервированным в соответствии с законодательством Российской Федерации о мобилизационной подготовке или мобилизации организации, а также по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования, музейные предметы и музейные коллекции и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов [2, п. 18]:

• — линейный способ;
• — способ уменьшения остатка;
• — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• — способ списания стоимости пропорционально объему продукции (услуг).

При линейном способе — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта [3, п. 54].

При способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости за минусом начисленной амортизации) объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта [3, п. 54]. При этом в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум; а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта [3, п. 54].

При применении начисления амортизации по объектам основных средств способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования такого объекта.

Теперь рассмотрим на примере все вышеперечисленные способы начисления амортизации. Предположим, в январе организация приобрела оборудование по производству брусчатки. Первоначальная стоимость составляет 240 000 руб., а срок полезного использования — 5 лет. Согласно технической документации, прилагаемой к станку, с его помощью можно выпустить 100 000 м2 брусчатки. Станок был введен в эксплуатацию в феврале. В том же месяце на нем было выпущено 9000 кв. м. брусчатки, а в марте — еще 5000 кв. м.

При использовании линейного метода годовая норма амортизации составляет 20% (100%: 5), а годовая сумма амортизационных отчислений — 48 000 руб. (240 000×20: 100).

При способе уменьшения остатка каждый год сумма амортизационных отчислений будет меньше предыдущей. Мы выяснили, что в первый год работы оборудования сумма амортизации составит 48 000 руб., а остаточная стоимость будет равна 192 000 руб. Именно с этой стоимости будет начисляться амортизация во второй год эксплуатации, по итогам которого она будет равна 38 400 руб. (192 000×20%), а остаточная стоимость на конец второго года составит 153 600 руб. (192 000 — 38 400).

Теперь рассмотрим способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Как мы уже знаем, срок полезного использования — 5 лет. Следовательно, сумма чисел полезного использования оборудования будет равна 15 годам (1+2+3+4+5). За первый год использования оборудования амортизация составит 80 000 руб. (5/15×240 000) или 33,3%. Во второй год амортизация составит 64 000 руб. (4/15×240 000), в третий год — 48 000 руб. (3/15×240 000).

Рассмотрим последний способ начисления амортизации. В феврале на станок начислена амортизация в размере 21 600 руб. (9000/100 000×240 000)., а в марте амортизация составила 12 000 руб. (5000/100 000×240 000). В последующие месяцы амортизация начисляется в аналогичном порядке.

Для учета начисленной амортизации предназначен счет 02 «Амортизация основных средств»; счет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации.

Основными проводками по счету 02 будут являться:

Д-т счетов учета производственных затрат (20, 23, 25, 26, 97, 44) К-т 02 — на сумму начисленной амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции, проведения работ и оказания услуг.

Д-т 08 К-т 02 — на сумму начисленной амортизации по основным средствам, занятым в капитальном строительстве.

Д-т 29 К-т 02 — на сумму начисленной амортизации по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах.

Аналитический учет на счете 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств таким образом, чтобы можно было получить информацию об амортизации основных средств, необходимую для управления и составления отчетности. В частности, информация об амортизации используется при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество, для определения остаточной стоимости основных средств.