Взаимодействие налоговых органов с другими государственными органами и иными организациями при осуществлении налогового контроля

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 ФНС России осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

4.6.1. Взаимодействие налоговых органов и органов внутренних дел Проведение совместных выездных налоговых проверок. Соглашение о взаимодействии между Министерством внутренних дел Российской Федерации и Федеральной налоговой службой утверждено МВД России № 1/8656, ФНС России № ММВ-27−4/11 от 13.io.2010 в целях организации взаимодействия ОВД и налоговых органов России в вопросах предупреждения и пресечения преступлений и административных правонарушений, выявления и расследования преступлений, а также в вопросах повышения налоговой дисциплины в сфере экономики и обеспечения своевременности и полноты уплаты налогов и сборов.

Взаимодействие ФНС России и МВД России осуществляется по следующим основным направлениям:

• • выявление и пресечение противоправной деятельности организаций и физических лиц, уклоняющихся от налогообложения, в том числе осуществляющих незаконное предпринимательство;
• • выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах, законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, законодательства о государственной регистрации юридических лиц, законодательства о банкротстве, законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, а также правонарушений в области производства и оборота табачной продукции;
• • предотвращение неправомерного возмещения из федерального бюджета сумм НДС;
• • выявление кредитных организаций, имеющих картотеку неоплаченных платежных документов клиентов по перечислению денежных средств в бюджеты всех уровней из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах.

Указанным Соглашением также установлены и основные формы взаимодействия ФНС России и МВД России, в частности:

• • планирование и проведение как совместно, так и самостоятельно, но запросам одной из сторон, мероприятий, направленных на обеспечение полноты поступления налогов и сборов в бюджетную систему РФ и предотвращение нарушений законодательства РФ;
• • взаимный информационный обмен сведениями, в том числе в электронном виде, представляющими интерес для ФНС России и МВД России и непосредственно связанными с выполнением задач и функций, возложенных на них законодательными и иными нормативными правовыми актами РФ;
• • совместные экспертизы и консультации, но вопросам разработки нормативных правовых актов;
• • обмен опытом в целях повышения квалификации кадров, в том числе путем проведения совместных семинаров (конференций) и стажировок;
• • проведение совместных исследований проблем, связанных с выявлением, предупреждением и пресечением налоговых правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности.

Наиболее важной и эффективной формой сотрудничества ФНС России и МВД России являются совместные выездные налоговые проверки. ОВД могут принимать участие в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках непосредственно по запросу налоговых органов. Порядок организации таких налоговых проверок определен совместным приказом МВД России № 495, ФНС России № ММ-7−2-347 от 30.06.2009. Функцию общей координации осуществляемых в процессе проведения выездных налоговых проверок мероприятий выполняет руководитель проверяющей группы, который является должностным лицом ФНС России.

Приказ МВД России № 495, ФНС России № ММ-7−2-347 от 30.06.2009.

Проводится совместная выездная налоговая проверка на основании соответствующего решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае наличия у налогового органа постановления следователя при проведении выездной налоговой проверки учитываются предложения по характеру, сроку и объему проверки, содержащиеся в постановлении, с учетом ограничений, установленных НК РФ.

Для того чтобы включить в состав проверяющей группы представителей ОВД, налоговый орган направляет мотивированный запрос по установленной форме.

Указанный мотивированный запрос налогового органа об участии сотрудников ОВД в выездной (повторной выездной) налоговой проверке может быть направлен в ОВД как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения.

Основаниями для направления такого мотивированного запроса могут являться:

• • наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах и необходимости проверки указанных данных с участием сотрудников ОВД;
• • назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных ОВД в налоговый орган, для принятия по ним решения в соответствии с п. 2 ст. 36 НК РФ;
• • необходимость привлечения сотрудников ОВД для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т. д.);
• • необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц, при исполнении ими должностных обязанностей.

Пункт 2 ст. 36 НК РФ При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных настоящим Кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел, следственные органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Не позднее пяти дней со дня поступления запроса налогового органа ОВД предоставляет информацию о сотрудниках, назначенных для участия в выездной налоговой проверке, или мотивированный отказ от участия в указанной проверке. Основаниями для такого отказа могут являться:

• • отсутствие в запросе налогового органа фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях организациями и физическими лицами законодательства о налогах и сборах;
• • несоответствие изложенной в запросе налогового органа цели привлечения сотрудников ОВД для участия в проверке компетенции ОВД;
• • отсутствие обоснования необходимости привлечения сотрудников ОВД в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.

Порядок информационного обмена. Помимо рассмотренного порядка проведения совместных налоговых проверок, необходимо рассмотреть и особенности информационного взаимодействия налоговых органов и ОВД. Особенности обмена информацией между ФПС России и МВД России также определяются приказом МВД России № 495, ФНС России № ММ-7−2-347 от 30.06.2009. Кроме того, в соответствии со ст. 11 Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности» налоговые органы, наряду с органами дознания, следователями и судами, входят в список лиц, имеющих право на получение результатов оперативнорозыскной деятельности.

Федеральный закон от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности».

В случае выявления обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, в отношении организаций или физических лиц, ОВД в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направляет материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним соответствующего решения. Необходимость направления соответствующих материалов налоговым органам также закреплена в названном Федеральном законе, в частности в ст. 11.

Абзацы 3 и 4 ст. 11 Федерального закона «Об оперативно-розыскной деятельности»

Результаты оперативно-розыскной деятельности могут направляться в налоговые органы для использования при реализации полномочий по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, по обеспечению представления интересов государства в делах о банкротстве, а также при реализации полномочий в сфере государственной регистрации юридических лиц.

Представление результатов оперативно-розыскной деятельности органу дознания, следователю, налоговому органу или в суд осуществляется па основании постановления руководителя органа, осуществляющего оперативно-розыскную деятельность, в порядке, предусмотренном ведомственными нормативными актами.

Налоговый орган в свою очередь не позднее 10 дней со дня поступления материалов направляет уведомление в ОВД, направивший материалы, о принятом по ним решении:

• • о назначении выездной налоговой проверки (с указанием срока начала ее проведения) или о планируемом проведении камеральной налоговой проверки (с указанием планируемого срока начала ее проведения);
• • об отказе в проведении мероприятий налогового контроля (с указанием оснований данного отказа).

В случае если материалы, направленные ОВД в налоговый орган, свидетельствуют о нарушениях законодательства о налогах и сборах, влекущих уголовную ответственность, налоговый орган одновременно с уведомлением о принятом решении о назначении выездной налоговой проверки должен направить в соответствующий ОВД запрос об участии в выездной налоговой проверке.

Но при этом надо иметь в виду, что налоговые органы по материалам ОВД далеко не всегда принимают решение о проведении мероприятий налогового контроля. Основаниями для отказа могут являться:

• • отсутствие в представленных материалах документально подтвержденных фактов нарушения законодательства о налогах и сборах;
• • наличие обстоятельств, препятствующих проведению выездной налоговой проверки (предлагаемый для проверки период ранее был проверен налоговым органом по соответствующим видам налогов, а также, если материалы ОВД свидетельствуют о налоговых правонарушениях, совершенных в период времени, превышающий три календарных года, предшествующих году, в котором может быть вынесено решение о проведении проверки);
• • наличие обстоятельств, препятствующих проведению камеральной налоговой проверки.

Если налоговый орган отказывается от проведения мероприятий налогового контроля по представленным материалам, соответствующий ОВД вправе обратиться в вышестоящий налоговый орган с предложением рассмотреть представленные материалы и оценить обоснованность отказа в проведении контрольных мероприятий нижестоящим налоговым органом.

Если же налоговая проверка была проведена, но в ней не принимали участие представители ОВД, налоговый орган обязан направить в ОВД уведомление о результатах проведенной проверки в 10-дневный срок со дня вступления в силу решения по результатам рассмотрения материалов соответствующей налоговой проверки.

4.6.2. Взаимодействие налоговых органов с Банком России, банками и иными кредитными организациями В отношении взаимодействия налоговых органов с банковскими организациями в первую очередь необходимо остановиться на сотрудничестве ФПС России и Банка России в области налогообложения. Банк России и ФНС России заключили Соглашение об информационном взаимодействии.

Соглашение Банка России № 01−15/3182, ФНС России № ММВ-27−2/5@ от 29.06.2010.

Данное Соглашение было заключено в целях организации эффективного информационного взаимодействия по вопросам надзора за деятельностью кредитных организаций, осуществления функций рефинансирования Банка России, контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, обеспечения правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, иных обязательных платежей, а также обмена иными сведениями в рамках, установленных законодательством РФ. Кроме того, определены перечень передаваемой информации, периодичность, формы и сроки ее передачи (табл. 4.1 и 4.2).

Положение о Справочнике банковских идентификационных кодов участников расчетов, осуществляющих платежи через расчетную сеть Центрального банка Российской Федерации (Банка России), и расчетно-кассовых центров Банка России, утв. Банком России 06.05.2003 № 225−11.

Как уже было сказано в параграфе 2.3 учебника, банки и другие кредитные организации несут обязанности по информированию налоговых органов, возложенные на них НК РФ. В частности речь идет о предоставлении сведений о наличии счетов налогоплательщиков в банках, об остатках денежных средств на этих счетах, о движении денежных средств по счетам налогоплательщиков в банках.

Формы направления запросов и формы, по которым предоставляются необходимые сведения, утверждены приказом ФНС России от 28.09.2009 № ММ- 7−6/475@.

Информация, передаваемая ФНС России в Банк России.

Информация, передаваемая Банком России в ФНС России.

сл.

Порядок электронного документооборота между налоговыми органами и банками в данном случае регулируется положением Банка России.

Положение Банка России от 06.11.2014 № 440-П «О порядке направления в банк отдельных документов налоговых органов, а также направления банком в налоговый орган отдельных документов банка в электронной форме в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах».

4.6.3. Взаимодействие налоговых органов с Федеральной службой судебных приставов Процесс взаимодействия ФНС России и ФССП России регулируется соответствующим соглашением.

Соглашение ФССП России от 04.04.2014 № 0001/7, ФНС России от 14.04.2014 № ММВ-23−8/3@.

Задачами взаимодействия ФНС России и ФССП России, их территориальных органов и структурных подразделений являются:

• • повышение эффективности исполнения постановлений, выдаваемых налоговыми органами, и иных исполнительных документов;
• • осуществление регулярного обмена информацией по вопросам, входящим в их компетенцию и представляющим взаимный интерес.

Взаимодействие ФНС России и ФССП России, их территориальных органов и структурных подразделений осуществляется в форме проведения совместных мероприятий, создания рабочих групп, взаимного обмена информацией, сверки имеющихся статических данных.

Проведение совместных мероприятий, информационную поддержку при решении совместных задач и организацию надлежащего взаимодействия должностных лиц ФНС России и ФССП России, их территориальных органов и структурных подразделений в ходе реализации исполнительных документов организовывают в пределах своей компетенции руководители или заместители руководителей территориальных органов ФНС России и ФССП России, начальники структурных подразделений территориальных органов ФНС России и ФССП России.

Обмен информацией между ФНС России и ФССП России, их территориальными органами и структурными подразделениями осуществляется в электронном виде по защищенным каналам связи без дублирования на бумажном носителе (за исключением судебных актов).

4.6.4. Взаимодействие налоговых органов с Пенсионным фондом России В целях обеспечения координации и эффективного взаимодействия при выполнении задач, возложенных на них, ФНС России и ПФР заключили соглашение.

Соглашение ФНС России № ММВ-27−2/5, ПФР № АД-30−33/04сог от 22.02.2011.

Информационный обмен между ФНС России и ПФР осуществляется на федеральном и региональном уровнях.

На федеральном уровне налоговые органы предоставляют органам ПФР следующую информацию:

• • данные статистической налоговой отчетности ФНС России по показателям, относящимся к деятельности ПФР:
  • — по форме № 1-НМ — ежемесячно, по Российской Федерации и в разрезе субъектов РФ — до 22 числа месяца, следующего за отчетным периодом,
  • — по форме № 4-НМ — ежемесячно, по Российской Федерации и в разрезе субъектов РФ — до 23 числа месяца, следующего за отчетным периодом;
• • о налоговых агентах, от которых или в результате отношений с которыми физические лица получили доход, — ежегодно не позднее 10 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На региональном уровне налоговые органы предоставляют органам ПФР следующую информацию:

• • выписки из лицевого счета администратора доходов бюджета и иные документы, но мере поступления информации из органов Федерального казначейства и формирования соответствующего архива файлов для передачи в органы ПФР;
• • копии решений о списании 85% задолженности по начисленным пеням и штрафам при выполнении условий реструктуризации в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.10.2001 № 699 в части, подлежащей зачислению в ПФР, — в 10-дневный срок с даты вынесения решения;

Постановление Правительства РФ от 01.10.2001 № 699 «О Порядке и условиях проведения реструктуризации имеющейся у организаций по состоянию па 1 января 2001 г. задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, а также по пеням и штрафам, начисленным на указанную задолженность по данным учета налоговых органов на дату принятия решения о реструктуризации».

• • копии решений о сохранении права на реструктуризацию задолженности по страховым взносам в части ПФР — в 10-дневный срок с даты вынесения решения;
• • акты камеральных проверок, проводимых налоговыми органами в рамках контроля правильности исчисления и уплаты страховых взносов на О ПС, а также копии соответствующих данным актам материалов проверок — нс позднее двух рабочих дней, следующих со дня подписания акта проверки и передачи (лично или по почте) плательщику страховых взносов;
• • выписки из актов выездных налоговых проверок и копии соответствующих данным выпискам материалов проверок, относящихся к контролю за правильностью исчисления и уплаты страховых взносов на ОПС в отношении налоговых периодов, истекших до 1 января 2010 г., — не позднее двух рабочих дней, следующих со дня подписания акта проверки;
• • сведения об организациях и ИП, имеющих с 1 января 2010 г. право применения пониженного тарифа;
• • сведения о юридических лицах и ИП, внесенные соответственно в ЕГРЮЛ и ЕГРИП для регистрации в качестве страхователей;
• • информацию о подтверждении факта направления в арбитражный суд заявления о признании плательщика страховых взносов банкротом;
• • иные сведения, необходимые для администрирования страховых взносов на ОПС и обязательное медицинское страхование.

Органы ПФР предоставляют налоговым органам следующую информацию:

• • копии решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за нарушение законодательства об ОПС — не позднее двух рабочих дней со дня вступления решения в силу на основании актов камеральных и выездных проверок, принятых налоговыми органами;
• • копии расчетов (в том числе уточненных) по начисленным и уплаченным страховым взносам на ОПС в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (форма РСВ-1 ПФР) плательщиками страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды с 1 января 2010 г. — ежемесячно в срок до 10 числа;
• • сведения о взысканных (невзысканных) органами ПФР в судебном порядке суммах недоимки по страховым взносам на ОПС на основании переданной налоговыми органами информации с указанием причин невзыскания с приложением копий решений суда, по которым отказано во взыскании, — не реже одного раза в квартал (в отношении налоговых периодов, истекших до 1 января 2010 г.);
• • сведения о дате регистрации и регистрационном номере страхователя для включения, соответственно, в ЕГРЮЛ и ЕГРИП — в срок нс позднее пяти рабочих дней со дня регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя в качестве страхователей;
• • информацию, подтверждающую предоставление юридическими лицами и ИП соответствующих сведений об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе ОПС и о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии — по запросам налоговых органов в течение двух рабочих дней, следующих за днем получения запроса;
• • сведения об уплаченных ИП страховых взносах в ПФР и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере — ежеквартально до 10 числа месяца, следующего за отчетным;
• • подтверждение факта направления средств материнского капитала на улучшение жилищных условий и (или) получение образования ребенком (детьми), гражданам, заявившим налоговые вычеты по НДФЛ, — в срок не позднее 10 рабочих дней со дня получения запроса;
• • сведения о пенсиях физических лиц — в 14-дневный срок с даты их поступления;
• • иные сведения, необходимые для администрирования налогов налоговыми органами.

Участие налоговых органов в выездных проверках, проводимых ПФР. Помимо непосредственно информационного обмена должностные лица налоговых органов могут быть привлечены к участию по запросу органов ПФР в проводимых ими выездных проверках.

При необходимости участия сотрудников налоговых органов в выездных проверках ПФР соответствующий орган ПФР может направить в налоговый орган запрос. Данный запрос об участии сотрудников налоговых органов в выездной проверке направляется в налоговый орган не позднее чем за месяц до начала соответствующего квартала, в котором органом ПФР запланировано проведение выездной проверки.

В запросе органа ПФР в обязательном порядке должна содержаться следующая информация:

• • полное наименование проверяемой организации (ИНН/КПП), адрес местонахождения организации;
• • периоды, за которые проводится проверка;
• • изложение обстоятельств, вызывающих необходимость участия сотрудников налогового органа в выездной проверке;
• • дата (предполагаемая дата) начала проведения проверки.

К запросу органа ПФР могут прилагаться документы, подтверждающие обстоятельства, вызывающие необходимость участия сотрудников налогового органа в выездной проверке.

В свою очередь, налоговый орган должен предоставить информацию о сотрудниках, назначенных для участия в выездной проверке, или же дать мотивированный отказ от участия в проверке не позднее пяти рабочих дней со дня поступления запроса органа ПФР.

Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».^[1][2]

4.6.5. Взаимодействие налоговых органов с Федеральной службой финансово-бюджетного надзора Взаимодействие ФНС России и Росфиннадзора осуществляется в целях осуществления валютного контроля. Основывается данное взаимодействие на положениях соглашения о взаимодействии Росфиннадзора и ФНС России.

Соглашение Росфиннадзора и ФНС России от 14.07.2014 № АС-07−31/3625, № ММВ-23−2/7.

Данное Соглашение было подписано в целях организации эффективного взаимодействия ведомств в области обмена сведениями, непосредственно связанными с выполнением задач и функций, возложенных на них законодательными и иными нормативными правовыми актами РФ.

В рамках соглашения ФНС России и Росфиннадзор вырабатывают согласованную позицию при подготовке проектов законодательных, межведомственных правовых актов, касающихся совершенствования системы контроля при осуществлении возложенных на них полномочий.

В целях реализации настоящего двухстороннего соглашения его участники могут:

• • разрабатывать совместные методические указания, оказывать взаимную методологическую помощь;
• • проводить совместные мероприятия по повышению профессиональной подготовки своих сотрудников, например семинары, конференции и т. д.;
• • проводить ознакомление с новыми методиками проведения контрольных мероприятий.

ФНС России и Росфиннадзор обязуются информировать друг друга об изменениях в законодательстве РФ в установленной сфере деятельности, а также об изданных ими правовых актах.

Ведомства взаимодействуют в целях выявления, предупреждения и пресечения правонарушений в рамках возложенных на них задач. Взаимодействие может осуществляться как на федеральном, так и на территориальном уровне. В случае необходимости могут создаваться совместные рабочие группы из представителей заинтересованных подразделений. В рамках заключенного соглашения ведомства могут обмениваться информацией в электронном виде, а также вправе формировать собственные информационные ресурсы с использованием данных, полученных в рамках соглашения.

• [1] Сотрудники налоговых органов участвуют в проведении выездной проверки путем осуществления полномочий, определенных п. 2 ч. 1 ст. 33Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ: контроль за соблюдениемплательщиками страховых взносов применения пониженных тарифовстраховых взносов согласно требованиям, установленным п. 2 ч. 2.1 и п. 2
• [2] 2.2 ст. 57, а также п. 1 ч. 5.4 сг. 58 указанного Закона. Акт выездной проверки, проводимой органом ПФР с участием налогового органа, должен быть подписан участвовавшими в проверке должностными лицами органа ПФР и налогового органа. Акт проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в органе ПФР, второй — в установленном порядке вручается лицуили его представителю, в отношении которого проводилась выездная проверка, третий — передается налоговому органу, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.