Суммы начисленной амортизации

Имущество, стоимость которого может погашаться через амортизацию, должно одновременно отвечать следующим признакам (и. 1 ст. 256 НК РФ):

• • имущество принадлежит организации на праве собственности;
• • имущество используется для извлечения дохода;
• • его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб.;
• • срок его полезного использования превышает 12 мес.

Амортизируемое имущество подразделяется на две категории:

• 1) основные средства (ОС);
• 2) нематериальные активы (НМА).

Первоначальная стоимость ОС и НМА определяется как сумма расходов организации на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования.

При этом суммы НДС и акцизов необходимо исключить из состава данных расходов.

Пример Организация приобрела оборудование, требующее монтажа, за 118 000 руб. (вт. ч. НДС 18 000 руб.). Доставка оборудования осуществлялась транспортной организацией, стоимость которой составила 5900 руб. (в т. ч. НДС 900 руб.). Монтаж приобретенного оборудования осуществлялся с привлечением подрядной организации. Стоимость монтажа составила 17 700 руб. (в т. ч. НДС 2700 руб.).

Первоначальная стоимость приобретенного оборудования равна сумме всех расходов без учета НДС, т. е. 120 000 руб. (100 000 + 5000 + 15 000).

Для равномерного списания сумм начисленной амортизации необходимо определить срок полезного использования амортизируемого имущества.

Сроком полезного использования признается период, в течение которого амортизируемое имущество служит для выполнения целей деятельности организации (п. ст. 258 НК РФ).

Такой срок устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества.

Налогоплательщики осуществляют начисление амортизации одним из следующих методов: линейным или нелинейным. Начисление амортизации осуществляется ежемесячно. При этом при применении линейного метода она начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества, при применении нелинейного метода — по каждой амортизационной группе или подгруппе.

Линейный метод. Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости объекта имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации устанавливается по формуле.

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, определенный в соответствии с Классификацией и выраженный в мес.

Таким образом, линейный метод амортизации позволяет в течение срока полезного использования равномерно учитывать в расходах затраты на амортизируемое имущество.

Нелинейный метод. Если в учетной политике налогоплательщика установлено, что амортизация начисляется нелинейным методом, то ее ежемесячную сумму необходимо рассчитывать не отдельно по каждому объекту имущества (как при линейном методе), а по амортизационной группе (подгруппе) в целом.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. При этом сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется по следующей формуле:

где А — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

к — норма амортизации (в процентах) для соответствующей амортизационной группы (подгруппы), рассчитывается как:

где п — срок полезного использования объекта.

Главой 25 НК РФ предусмотрено несколько ситуаций, в которых амортизация нс начисляется.

Перечень имущества, которое не может амортизироваться:

• • земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• • материально-производственные запасы;
• • товары;
• • объекты незавершенного капитального строительства;
• • ценные бумаги;
• • финансовые инструменты срочных сделок (в т. ч. форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Помимо перечисленных объектов, налоговое законодательство содержит еще один список имущества, которое не подлежит амортизации (п. 2 ст. 256 НК РФ). Это имущество по своим признакам относится к амортизируемому, однако, в силу определенных причин, амортизировать его нельзя:

• • имущество бюджетных организаций;
• • имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений;
• • имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (кроме имущества, полученного при приватизации);
• • объекты внешнего благоустройетва (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
• • приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.