Особенности возврата таможенных платежей

В соответствии со ст. 89 ТК ТС излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пошлин, налогов является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством Таможенного союза.

Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей, сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, которые установлены законодательством государства — члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей либо таможенному органу которого представлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов.

При возврате излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов возврату также подлежат суммы пеней и процентов, уплаченные или взысканные с суммы возвращаемых таможенных пошлин, налогов, за исключением возврата таможенных платежей в общем порядке согласно ст. 148 Закона о таможенном регулировании.

Днем излишней уплаты таможенных платежей считается:

• — при уплате наличными денежными средствами — день принятия денежных средств в кассу таможенного органа;
• — при уплате с использованием таможенного приходного ордера (ТПО) — день уплаты по ТПО;
• — при безналичной форме уплаты — день списания денежных средств со счета плательщика в банке;

при уплате путем проведения зачета авансовых платежей или денежного залога — день получения таможенным органом распоряжения о зачете.

Днем излишнего взыскания таможенных платежей считается:

— при бесспорном списании со счета плательщика — день списания кредитным учреждением денежных средств со счета плательщика;

при обращении взыскания на товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, либо на предмет залога или иное имущество плательщика, а также при зачете в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией в соответствии с банковской гарантией, а также поручителем в соответствии с договором поручительства, — день поступления на счет таможенного органа соответствующих денежных средств;

— при взыскании таможенных пошлин, налогов за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей или денежного залога — день принятия таможенным органом решения о проведении такого зачета.

При безналичной форме уплаты возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов может быть осуществлен только в случае фактического поступления таможенных платежей на счета таможенного органа.

При обнаружении факта излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов таможенный орган обязан не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта сообщить плательщику о суммах излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей (п. 5 ст. 147 Закона о таможенном регулировании).

Излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров, а в случае применения централизованного порядка уплаты таможенных пошлин, налогов в таможенный орган, с которым заключено соглашение о его применении, либо в таможенный орган, которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

К заявлению о возврате излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов должны прилагаться следующие документы:

• 1) платежный документ, подтверждающий уплату или взыскание таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату;
• 2) документы, подтверждающие начисление таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату;
• 3) документы, подтверждающие факт излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов;
• 4) документ, подтверждающий согласие лица, уплатившего таможенные пошлины, налоги, на их возврат лицу, на которое возложена обязанность, но уплате таможенных пошлин, налогов, при подаче заявления о возврате таможенных пошлин, налогов лицом, на которого возложена обязанность по их уплате;
• 5) иные документы, которые могут быть представлены лицом, для подтверждения обоснованности возврата.

Кроме этого юридические лица в соответствии с законодательством РФ предоставляют:

• 1) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заверенную нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа;
• 2) копию свидетельства о государственной регистрации, заверенную нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа;
• 3) документ, подтверждающий полномочия лица, подписавшего заявление о возврате авансовых платежей, заверенный нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа;
• 4) образец подписи лица, подписавшего заявление о возврате авансовых платежей, заверенный нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа, удостоверяющего личность лица, подписавшего заявление;
• 5) копию документа, подтверждающего правопреемство, в случае, если заявление о возврате авансовых платежей подается правопреемником лица, внесшего авансовые платежи, заверенную нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа.

Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, предоставляют: 1) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, заверенную нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа; 2) копию свидетельства о государственной регистрации, заверенную нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа; 3) копию паспорта гражданина Российской Федерации, заверенную нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа.

Физические лица предоставляют: 1) копию паспорта гражданина Российской Федерации или иного документа, удостоверяющего личность гражданина в соответствии с законодательством РФ, заверенную нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа; 2) копию документа, подтверждающего право на суммы авансовых платежей, в случае, если заявление о возврате авансовых платежей подается наследником лица, внесшего авансовые платежи, заверенную нотариально либо таможенным органом при предъявлении оригинала документа.

При отсутствии в заявлении необходимых сведений и непредставлении обязательных документов заявление подлежит возврату плательщику без рассмотрения с мотивированным объяснением в письменной форме причин невозможности рассмотрения заявления. Если же при рассмотрении заявления плательщика о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов таможенным органом не выявлены факты излишней уплаты или излишнего взыскания, то выносится мотивированное решение об отказе в возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов. Возврат заявления производится не позднее пяти дней со дня его поступления в таможенный орган.

В случае оставления заявления без рассмотрения плательщик вправе повторно обратиться с аналогичным заявлением о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.

В случае положительного ответа руководитель таможенного органа принимает решение о возврате излишне взысканных (излишне уплаченных) таможенных пошлин, налогов. Возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов производится на счет, указанный в заявлении о возврате. При возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) таможенных пошлин, налогов возврату также подлежат суммы пеней и процентов, уплаченные или взысканные с суммы возвращаемых таможенных пошлин, налогов, за исключением возврата таможенных пошлин, налогов по основаниям, предусмотренным ст. 148 Закона о таможенном регулировании.

При возврате таможенных платежей проценты с них не выплачиваются и суммы не индексируются (п. 14 ст. 147 Закона). Исключением из этого правила является случай нарушения таможенным органом срока рассмотрения письменного заявления о возврате (зачете) излишне взысканных (излишне уплаченных) таможенных платежей. В соответствии с п. 6 ст. 147 Закона общий срок рассмотрения указанного заявления — один месяц. При нарушении этого срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в период нарушения срока возврата.

Законодателем проводятся различия в порядке возврата таможенных пошлин, налогов, полученных таможенными органами по разным основаниям. Выше были рассмотрены случаи возврата излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов. Однако в соответствии с п. 1 ст. 148 Закона возврат таможенных пошлин, налогов производится также в случае:

• 1) отказа в выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой в отношении сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных в связи с регистрацией таможенной декларации на помещение товаров под эту таможенную процедуру;
• 2) отзыва таможенной декларации;
• 3) восстановления режима наиболее благоириятствуемой нации или тарифных преференций;
• 4) если ТК ТС и (или) Законом предусматривается возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов при помещении товаров под таможенную процедуру реэкспорта или при помещении товаров иод таможенные процедуры уничтожения либо отказа в пользу государства или реимпорта товаров;
• 5) изменения с разрешения таможенного органа ранее заявленной таможенной процедуры, если суммы таможенных пошлин, налогов, подлежащие уплате при помещении товаров под вновь избранную таможенную процедуру, меньше сумм таможенных пошлин, налогов, уплаченных при первоначальной таможенной процедуре;
• 6) возврата (полностью или частично) предварительной специальной пошлины, предварительной антидемпинговой пошлины и предварительной компенсационной пошлины в соответствии с международными договорами государств — членов Таможенного союза и (или) законодательством РФ о специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров.

Возврат таможенных пошлин, налогов в вышеперечисленных случаях производится при подаче плательщиком заявления о возврате не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов. Заявление подается по форме и в порядке, предусмотренных для возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) таможенных пошлин, налогов.

• 1. С 1 января 2010 г. правовые нормы установления, исчисления, уплаты ввозных таможенных пошлин, определения и применения тарифных льгот регулируются ТК ТС, Договором о ЕАЭС и решением КТС от 27 ноября 2009 г. № 130 «О едином таможенно-тарифном регулировании Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации». При этом установление, введение и применение НДС и акцизов по прежнему регулируется нормами ПК РФ.
• 2. ТК ТС определяет, что к таможенным платежам относятся (ст. 70): 1) ввозная таможенная пошлина; 2) вывозная таможенная пошлина; 3) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза; 4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза; 5) таможенные сборы.

В нормах ТК ТС содержатся некоторые особенности, на которые можно обратить внимание. Одна из таких особенностей связана с определением таможенной стоимости товаров, которую необходимо определить для расчета таможенных платежей.

• 3. В настоящее время таможенная стоимость товара определяется в соответствии со ст. 64—67 ТК ТС, Договором о ЕАЭС, а также Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 г.
• 4. Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию, является стоимость сделки, т. е. цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт и дополненная определенным образом. Ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате, является общая сумма всех платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу в пользу продавца за ввозимые товары. Платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме покупателем продавцу или третьему лицу в пользу продавца.
• 5. Система определения таможенной стоимости (таможенной оценки) товаров основывается на общих принципах таможенной оценки, принятых в международной практике, и распространяется на товары, ввозимые на таможенную территорию. Цена товара (продукции) является важнейшей его характеристикой и существенным условием сделки. Цена (стоимость) товара должна быть указана с необходимой и достаточной точностью и полнотой описания со всеми разъяснениями и оговорками. Именно цена (стоимость) товара, определенная во внешнеторговом контракте (договоре) и является исходной базой (основой) для определения таможенной стоимости товара.
• 6. Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество (ст. 75 ТК ТС).
• 7. Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется декларантом либо таможенным представителем в соответствии с международным договором государств — членов Таможенного союза, регулирующим вопросы определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу. Таможенная стоимость товаров, вывозимых с таможенной территории, определяется в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, таможенному органу которого производится таможенное декларирование товаров. Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию, определяется, если товары фактически пересекли таможенную границу, и такие товары впервые после пересечения таможенной границы помещаются под таможенную процедуру, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита (ст. 64 ТК ТС). Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.
• 8. Таможенная стоимость ввозимых па таможенную территорию товаров представляет собой совокупность затрат, связанных с приобретением товаров и их доставкой до места ввоза на таможенную территорию. В основе такой формулировки лежит первый метод определения таможенной стоимости ввозимых товаров — «Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами». Однако ввиду того, что данный метод, хотя и основной, но не единственный, иод «приобретением товаров» в контексте приведенного определения следует понимать довольно широкий перечень возможных вариантов получения прав на ввозимые товары (купля-продажа, обмен (бартер) и т. д.). Однако, например, если права на товар переходят в результате дарения или взаимозачетов (клиринг), то определить затраты по приобретению либо вообще невозможно ввиду отсутствия таковых, либо представляется затруднительным по причине неадекватной условности проведенного взаимозачета. В таких ситуациях таможенная стоимость определяется, исходя из возможности, одним из последующих методов определения.

Таким образом, таможенная стоимость ввозимых товаров может быть представлена по ее составляющим, а именно: затраты по приобретению; затраты по доставке приобретенных товаров до места ввоза на таможенную территорию.

• 9. При определении таможенной стоимости стоимость транспортировки от места ввоза на таможенную территорию до места назначения может быть вычтена из цены сделки, если в документах четко определен порядок расчета стоимости транспортировки в зависимости от расстояния (дальности перевозки).
• 10. Расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию могут не включаться в таможенную стоимость ввозимых товаров, если такая перегрузка, перевалка осуществлялась после ввоза на таможенную территорию. При этом факт проведения таких операций и величина соответствующих расходов, а также их оплата продавцом должны быть документально подтверждены декларантом таможенному органу.

И. Страховая сумма (страховая премия), уплаченная страховой компании в соответствии с договором страхования товара от рисков потери или повреждения в процессе доставки груза на весь маршрут перевозки от пункта отправления до пункта назначения. Причем стоимость страхования зависит от стоимости товаров, а не от дальности перевозки, поэтому расходы на страхование не подразделяются «до места ввоза» и «после места ввоза» и, соответственно, не подлежат исключению из цены сделки при определении таможенной стоимости.

Перечисленные затраты, так же как и предыдущие (затраты по приобретению), должны учитываться с целью доначисления только в том случае, если ранее не вошли в контрактную стоимость. Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному определению сведений с использованием данных бухгалтерского учета покупателя.

• 12. Таможенная стоимость ввозимых товаров служит налоговой базой для расчета: таможенной пошлины по адвалорной ставке; НДС и акциза, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию; таможенных сборов за проведение таможенных операций (таможенное оформление товаров); для исчисления таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате физическими лицами по единым ставкам.
• 13. Таможенная стоимость вывозимых товаров служит налоговой базой для расчета экспортной таможенной пошлины по адвалорной ставке и таможенных сборов за таможенное оформление товара.