Учёт движения основных средств (поступления, выбытия)

Основные средства поступают в организации в результате:

• 1) капитальных вложений;
• 2) приобретения за плату у других организаций и лиц;
• 3) получения от других организаций и лиц безвозмездно;
• 4) субсидий правительственного органа;
• 5) внесения учредителями в счёт их вкладов в уставный фонд организации (по договорённости сторон) и других.

В результате инвентаризации могут быть выявлены неучтённые объекты основных средств, ввод в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен.

Операции по строительству и приобретению основных средств осуществляются отдельно от основной деятельности в результате капитальных вложений.

Для оформления приема или передачи другим организациям объектов основных средств, а также их отражения в учете применяются акты следующих форм: ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств»; ОС-1а «Акт о приёме-передаче групп объектов основных средств».

Для оформления внутреннего перемещения объектов основных средств из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка) в другое применяется «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» формы ОС-2.

Для синтетического учета основных средств в плане счетов предназначен синтетический активный счет 01 «Основные средства». На этом счете учитываются основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученные в аренду (лизинг), доверительном управлении.

Основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства» в первоначальной оценке. При полной журнально-ордерной форме учет по счету 01 ведется в журнале-ордере 13, а при сокращенной — в журнале-ордере 04.

Включение в состав основных средств объектов, созданных самой организацией, отражается в учете следующими записями:

Д 01 «Основные средства».

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость фактических затрат по их возведению. При этом все затраты по их возведению собираются на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита разных счетов в зависимости от вида расходов: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

Приобретение основных средств за плату у других организаций и лиц в учете отражается следующим образом.

При приобретении основных средств, не требующих монтажа на их стоимость, составляются проводки:

а) Д 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» при согласии на оплату счетов поставщиков на стоимость без НДС;

б) Д 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» (субсчет 1).

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму налога по приобретенным основным средствам;

в) Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К 51 «Расчетный счет» (52, 55, 50) — по мере оплаты счетов поставщиков с учетом налогов;

г) Д 01 «Основные средства».

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» — при вводе основных средств в эксплуатацию;

д) Д 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» (субсчет 1) — на сумму зачитываемого налога.

При этом суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств, подлежат вычету с момента принятия их на учет в размере 1/12 этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров, работ, услуг в этом налоговом периоде.

Если же приобретается оборудование, требующее монтажа, то на его стоимость составляются следующие бухгалтерские записи:

а) Д 07 «Оборудование к установке».

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — при согласии на оплату счетов поставщиков без НДС;

б) Д 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» (субсчет 1).

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на отражение указанных в первичных расчетно-платежных документах сумм НДС по оприходованному оборудованию;

в) Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К 51 «Расчетный счет» (52, 55, 50) — по мере оплаты счетов поставщиков с учетом налогов;

г) Д 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К 07 «Оборудование к установке» — при передаче оборудования в монтаж.

К 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других счетов в зависимости от вида расходов (02, 04, 05, 23, 60, 67, 68, 71, 80, 94, 93 и др.) — на затраты, связанные с монтажом оборудования;

д) Д 01 «Основные средства».

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» — при вводе оборудования в эксплуатацию;

е) Д 68 «Расчеты по налогам и сборам».

К 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» (субсчет 1) — на сумму зачитываемого налога.

На сумму использованных амортизационных отчислений на создание или приобретение основных средств:

К 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

При недостаточности амортизационного фонда организации направляют на приобретение (создание) основных средств и другие источники собственных средств.

Прием в эксплуатацию основных средств, полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражается проводками:

а) Д 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступления») — на рыночную стоимость без учета НДС;

б) Д 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам».

K 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступления») — на сумму НДС;

в) Д 01 «Основные средства».

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» — на рыночную стоимость без учета НДС.

Стоимость безвозмездно полученных основных средств, учтенная на счете 98 (субсчет 2), в дальнейшем в размере начисленных сумм амортизационных отчислений ежемесячно списывается в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 1) с дебета счета 98.

НДС по безвозмездно полученным основным средствам, учтенный на счете 18, списывают с него проводкой:

Д 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 2).

К 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам» (субсчет 1).

На сумму начисляемой амортизации по безвозмездно принятым основным средствам делаются записи:

Д 20 «Основное производство» (23, 25, 26 и др.).

К 02 «Амортизация основных средств».

Одновременно на сумму начисляемой амортизации:

Д 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 2 «Безвозмездные поступления»).

К 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 1).

При предоставлении учредителями основных средств в собственность организации делаются записи:

а) Д 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»).

К 80 «Уставный фонд» — на сумму задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный фонд;

б) Д 08 «Вложения во внеоборотные активы».

K 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд») — при внесении объектов основных средств в качестве вклада в уставный фонд.

К 70 «Расчеты, с персоналом по оплате труда» (10, 50, 51, 52, 68, 69 и др.) — на затраты по доведению объектов в работоспособное состояние;

в) Д 01 «Основные средства».

К 08 «Вложения во внеоборотные активы» — при вводе в эксплуатацию внесенных объектов в качестве вклада в уставный фонд.

Учёт выбытия и перемещения основных средств.

Выбытие основных средств связано либо с их безвозмездной передачей другим организациям, либо с продажей, либо с ликвидацией вследствие физического или морального износа, аварий, стихийных бедствий или недостачи и других случаях.

Безвозмездная передача или реализация основных средств другой организации оформляется «Актом о приеме-передаче объекта основных средств» формы № ОС-1 либо «Актом о приёме-передаче групп объектов основных средств» формы ОС-la.

Выбытие основных средств (кроме автотранспорта) вследствие полного или частичного их списания оформляется «Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» формы № ОС-4. Он составляется в двух экземплярах комиссией, назначаемой руководителем организации.

Выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа (физического или морального), аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением организаций (цехов) и по другим причинам именуется ликвидацией. Она связана с процессом разборки, демонтажа оборудования, транспортных средств, перевозки объектов, очистки территории, рассортировки и сдачи лома и т. д. При ликвидации основных средств организации несут соответствующие затраты в виде заработной платы, начисленной рабочим за разборку объекта, дополнительно используемых материалов.

При выбытии основных средств в учете составляются следующие проводки:

а) Д 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»).

К 01 «Основные средства» — на стоимость выбывшего объекта основных средств;

б) Д 02 «Амортизация основных средств».

К 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») — на сумму начисленной амортизации за весь период эксплуатации основных средств;

в) Д 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 2).

К 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») — на остаточную стоимость выбывшего объекта основных средств;

г) Д 92 «Внереализационные доходы и расход».

К 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») — на остаточную стоимость выбывших объектов основных средств при безвозмездной передаче, ликвидации при авариях, утраченных в результате стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях.

На остаточную стоимость безвозмездно передаваемых объектов основных средств в пределах разных собственников начисляется НДС (Д 92 и К 68).

При безвозмездной передаче основных средств в пределах одного собственника их остаточная стоимость списывается в дебет счета 83 «Добавочный фонд»;

д) Д 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 2).

К 10 «Материалы» (14, 15, 16) — стоимость материальных ценностей, использованных при продаже и прочее выбытии основных средств.

К 23 «Вспомогательные производства» (20, 21, 29 и др.) — на стоимость услуг, оказанных вспомогательными (основными, обслуживающими) цехами по продаже и прочем выбытии (ликвидации, списании, безвозмездной передаче и др.) объектов основных средств.

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму заработной платы, начисленной рабочим, ликвидирующим объекты основных средств.

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму произведенных отчислений в фонд социальной защиты.

K 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС (кроме списания и ликвидации);

е) Д 10 «Материалы».

К 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 1) — на стоимость полученных и оприходованных возвратных отходов от ликвидации (списания) объектов основных средств.

При продаже основных средств другим организациям составляются следующие бухгалтерские записи:

a) Д 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»).

К 01 «Основные средства» — на стоимость выбывшего объекта основных средств;

б) Д 02 «Амортизация основных средств».

К 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») — на сумму начисленной амортизации за весь период эксплуатации основных средств;

в) Д 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 2).

К 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») — на остаточную стоимость продаваемых основных средств;

г) Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К 91 «Операционные доходы и расход» (субсчет 1) — на договорную стоимость с учетом НДС;

д) Д 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 2).

К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленной заработной платы рабочим за демонтаж, упаковку и отправку покупателям основных средств;

е) Д 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 2).

К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму отчислений от заработной платы в Фонд социальной защиты населения;

ж) Д 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 2).

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму отчислений от начисленной заработной платы в бюджет;

з) Д 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 2).

К 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) — на стоимость израсходованных материалов при реализации основных средств;

и) Д 91 «Операционные доходы и расходы».

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму услуг автотранспортной организации по доставке объектов основных средств до станции отправления или покупателю без учета НДС;

к) Д 18 «НДС по приобретенным товарам, работам, услугам».

К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму НДС по транспортным услугам;

л) Д 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 2).

К 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС по реализованным объектам основных средств;

м) Д 51 «Расчетный счет» (52, 55).

К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму поступившей выручки за реализованные объекты основных средств.

При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации объектов основных средств по мере их отгрузки и оплаты счет 62 не используется, а поступившая выручка отражается по дебету счета 51 (52, 55) и кредиту счета 91.

При передаче основных средств, бывших в эксплуатации, в уставный фонд других организаций в учете передающей организации делаются записи:

а) Д 02 «Амортизация основных средств».

К 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») — на сумму начисленной амортизации за весь срок эксплуатации;

б) Д 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 2).

К 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») — на остаточную стоимость;

в) Д 58 «Финансовые вложения».

К 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 1) — на сумму вклада в уставный фонд.

В случае передачи новых основных средств в уставный фонд других организаций составляются проводки:

Д 58 «Финансовые вложения».

К 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»).

В дебет счета 91 также относятся расходы организаций, связанные с передачей основных средств в уставный фонд других организаций.