Понятие, состав, структура и характеристика затрат на производство и выпуск продукции (работ, услуг)

Затраты представляют собой стоимость ресурсов, используемых в целях получения прибыли или достижения иных целей организации, включающих материальные и трудовые ресурсов, необходимые для производства отдельных видов продукции и услуг.

В данном контексте следует выделить расходы периода, отражающие затраты определенного периода времени, в частности коммерческие и управленческие расходы, подлежащие отнесению на реализованную за отчетный период продукцию.

В экономической теории и практике наряду с понятием затрат широко используется понятие издержек. Существует несколько трактовок различий между понятиями «затраты» и «издержки». Согласно одной из них — условно ее можно назвать лингвистической — слово «издержки» можно употреблять для обозначения суммы затрат на реализацию производственных или управленческих функций: издержки производства, издержки обращения, состоящие из отдельных материальных, трудовых и финансовых затрат. Согласно другой трактовке издержки более широкое понятие, чем затраты, так как оно включает в себя еще потери и расходы на социальные нужды. Первый вариант интерпретации соотношений этих терминов нам представляется более предпочтительным.

Существуют также такие понятия, как бухгалтерские затраты, под которыми понимают фактические затраты производственных факторов, оцененных по рыночным ценам, и экономические затраты, представляющие собой так называемые затраты упущенных возможностей, т. е. суммы денежных средств, которые можно было бы получить при наиболее выгодном из всех возможных вариантов размещения ресурсов.

При любом варианте общая стоимостная оценка производимых организацией затрат представляет собой фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг).

Главой 25 НК РФ установлены и урегулированы основные виды затрат, относимых на себестоимость продукции, т. е.:

• • расходы, связанные с производством и реализацией продукции (ст. 253);
• • прочие расходы (ст. 265).

В свою очередь, согласно п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), включают в себя: материальные затраты, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

В более детализированном виде материальные затраты выражают стоимость:

• • покупных сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, обрабатываемых в организации и используемых в производственных и хозяйственных целях;
• • услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или вспомогательными структурными подразделениями самой организации;
• • всех видов топлива, приобретаемого на стороне и расходуемого на технологические цели, выработку энергии, отопление зданий, осуществление транспортных работ, обслуживающих производство и выполняемых транспортом организации;
• • всех видов покупной энергии, расходуемой на технологические и другие производственные и технологические цели;
• • документированных невозвратных потерь и недостач по поступившим материалам, в пределах норм естественной убыли и других материальных затрат.

Полный перечень затрат на производство продукции, включаемых в состав материальные расходов для целей налогообложения, приведен в ст. 254 НК РФ.

Оценка стоимости материальных ресурсов, относящихся к элементу «Материальные затраты», осуществляется с учетом цен их приобретения, за исключением НДС и акцизов, применяемых надбавок и скидок, комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и другим посредническим организациям, оплаченных услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, транспортных и эксплуатационных услуг, осуществляемых сторонними организациями.

Рассчитанная таким образом стоимость материальных ресурсов, включаемых в себестоимость производимой из них продукции, уменьшается на стоимость возвратных отходов, в виде остатков сырья и материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции, полностью или частично утративших потребительские свойства исходного ресурса, и в результате используемых с повышенными затратами, приводящими к уменьшению объема продукции, или не используемых по назначению.

Затраты на оплату труда представляют собой любые виды начислений работникам организации, выраженные в денежной или натуральной форме, включая стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, обусловленные режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также затраты, связанные с содержанием работников, предусмотренные трудовыми договорами.

Полный перечень начислений и выплат, других затрат на оплату труда, принимаемых в расчет для целей налогообложения, содержится в ст. 255 НК РФ, в том числе:

• • начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам, в процентах от выручки, в виде бонусов или другими способами суммы, согласно принятым в организации формам и системам оплаты труда и материального стимулирования;
• • начисленные работникам выплаты по среднему заработку за период выполнения ими государственных и (или) общественных обязанностей, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ;
• • начисления, произведенные в пользу работников за неотработанное ими время, в том числе расходы на оплату труда, сохраняемую на время отпуска, а также денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
• • расходы организации, связанные с выдачей работникам бесплатно форменной одежды и обмундирования, остающегося в их личном постоянном пользовании;
• • расходы организации по бесплатному представлению отдельным категориям работников, коммунальных услуг, питания и жилья или сумм денежной компенсации за непредставление соответствующих услуг;
• • обязательные отчисления страховых взносов во внебюджетные фонды, включая отчисления в Пенсионный фонд РФ (ПФ РФ), Фонд социального страхования (ФСС), Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС) и Фонд социального страхования от несчастных случаев на производство и профессиональных заболеваний, производимых от суммы затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» по установленным законодательством Российской Федерации ставкам;
• • другие виды расходов, произведенных организацией в пользу работников, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором, заключенным с ними.

Амортизационные затраты представляют собой суммы ежемесячного списания части стоимости, числящихся на балансе организации, объектов основных средств и НМА, а также предоставляемых организацией за плату во временное пользование в виде доходных вложений в материальные ценности.

Элемент «Прочие расходы» включает в себя часть прямых налогов, сборов и платежей, отчисления в страховые и резервные фонды и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с законодательством и учетной политикой организации. В состав затрат по данному элементу входят также расходы на командировки и перемещения, представительские расходы, расходы на подготовку, переподготовку и повышению квалификации кадров, оплату услуг связи, банков, за аренду и другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

С точки зрения налогового законодательства, в соответствии со ст. 318 НК РФ расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг), осуществляемые организацией в течение налогового периода, подразделяются на прямые и косвенные.

Согласно пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ в состав прямых затрат относятся стоимость материальных ресурсов, используемых непосредственно в производственном процессе, затраты на оплату труда персонала, участвующего в процессах производства продукции, выполнения работ и (или) оказания услуг, суммы отчислений страховых взносов, осуществляемых от сумм начисленной заработной платы производственных рабочих, а также суммы начисленной амортизации по основным средствам и НМА, используемым в процессах производства продукции (работ, услуг).

Согласно ст. 265 НК РФ к косвенным расходам, принимаемым в расчет, в целях налогообложения относятся все затраты организации, осуществляемые в течение отчетного/налогового периода, носящие общий характер, в силу чего в момент осуществления не могут быть отнесены прямым путем на конкретный вид продукции (работ, услуг). В течение месяца они, как правило, собираются на счетах учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а по окончании месяца распределяются пропорционально выбранной базе, утвержденной в приказе об учетной политике между видами продукции (работ, услуг), для включения в расчет их себестоимости.

Классификация затрат на прямые и косвенные имеет большое значение как для бухгалтерского, так и для налогового учета, хотя подходы к их определению во многом отличаются. Так, в бухгалтерском учете под прямыми понимаются затраты, связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг), которые могут быть прямым путем и непосредственно в момент осуществления отнесены на их себестоимость. К таким затратам относятся практически все материальные затраты, затраты на оплату труда основного производственного персонала, а также суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции (работ, услуг). Так как косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг), они включаются косвенным путем в результате распределения. Это имеет отношение, прежде всего, к общепроизводственным и общехозяйственным расходам. С точки зрения налогового учета косвенными расходами признаются в основном управленческие расходы и коммерческие расходы, которые, как правило, относятся к расходам периода и включаются в расчет налогооблагаемой прибыли в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, т. е. не подлежат распределению и, соответственно, капитализации.

Принципы учета и распределения косвенных затрат организации утверждаются в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения.