Роялти (royalties). Государственное антикризисное управление в нефтяной отрасли

Роялти предполагают, что за право разработки недр нефтегазовая компания (концессионер) регулярно выплачивает государству-собственнику природных ресурсов процент от валовой стоимости произведенной продукции — добытой нефти (в большинстве стран от 12,5 до 20%). Роялти являются весьма распространенной формой выплат из-за того, что легко администрируются и обеспечивают стабильные и более равномерно распределенные во времени налоговые поступления в бюджет, которые легче прогнозировать.

Фиксированная ставка роялти является недостаточно гибким фискальным инструментом, который может привести к тому, что при низких ценах на добытое сырье месторождения, оцениваемые как рентабельные до налогов, оказываются недоходными. В данной связи оправданным является исчисление роялти по скользящей (прогрессивной) шкале, когда ставка налога увеличивается либо с ростом производства (чаще всего пропорционально показателю суточной добычи нефти), либо по некоторой формуле в зависимости от уровня добычи, глубины воды над морскими месторождениями, цен на нефть. Ставки роялти по основным странам приведены в табл. 62.

Таблица 62

Применение и ставки роялти в США, Канаде, Великобритании, Норвегии, Казахстане и России.

Источник: Составлено О. А. Львовой по Global Oil & Gas Tax Guide 2016 //.

Ernst&Young, 2016.

США являются классическим примером концессионной модели налогообложения нефтяного сектора, основанной на выплатах роялти и налога на прибыль. Добыча нефти в США осуществляется в основном на шельфе Мексиканского залива и в штате Аляска (как на суше, так и на морских месторождениях). Ставка роялти зависит от типа месторождения:

• • для добычи на суше роялти варьируется (в зависимости от участка, геологических условий, характеристик нефти и условий лицензии) на уровне от 12,5 до 30% «валовой» стоимости добытой нефти, которая рассчитывается как спотовая цена на нефть или реально полученный доход за минусом затрат на хранение и доставку топлива к месту продажи. Роялти выплачивается владельцу минерального сырья;
• • для проектов на офшорных месторождениях роялти уплачиваются федеральному правительству^[1], а их ставка зависит от даты получения лицензии (табл. 62). К примеру, на шельфе Мексиканского залива (независимо от глубины расположения месторождения) преимущественно действует ставка роялти 18,75%!.

В Канаде нефтегазовые компании также платят роялти (т. н. Crown royalties^[2][3]) владельцу минерального сырья — провинции или территории — в соответствии с установленным там режимом. Налоговой базой для расчета роялти обычно служит стоимость добытой нефти, а ставка варьируется от 10 до 45%. Например, в провинции Альберта роялти уплачивается по скользящей шкале от 10% (базовая ставка) до 40% (максимальная ставка) с валового дохода, вычисляемого на основе средней месячной цены на устье скважины. Для новых и контрпродуктивных скважин применяются пониженные ставки (от 5%) или специальные корректирующие коэффициенты.

Система взимания роялти в Канаде включает гибкие формулы, которые учитывают: экономические и технологические различия добычи, изменение цен на нефть, продуктивность скважин, этап освоения месторождения, различия в качестве добываемой нефти, инфляцию (что ведет к увеличению ставки по мере роста общего уровня цен) и то, что затраты на поиск и разработку месторождений в настоящее время больше, чем в прошлом. При расчете роялти выделяется три вида нефти, а формулы настроены таким образом, что включают базовую (минимальную) ставку, которая гарантирует минимальные поступления в бюджет провинции, и максимальную, различную для трех категорий нефти^[4]:

• • «старая» (добытая из месторождений, открытых до 1972 г.) облагается по самым высоким ставкам роялти;
• • «новая» (из месторождений, открытых после 1972 г.) облагается по более низким ставкам;
• • «третичная» (открытая после 1 октября 1992 г.) облагается по самым низким ставкам.

В провинциях Канады также применяются специальные скидки по роялти, связанные с особыми ситуациями: для повышения инвестиционной привлекательности высокозатратных проектов (к примеру, связанных с разведочными скважинами на «третичную» нефть), для поощрения новых технологий (льготы для горизонтальных скважин), для продления срока эксплуатации зрелых месторождений (скидки по роялти при использовании методов увеличения нефтеотдачи пластов) а также налоговые каникулы для восстановленных скважин, скидки для малопродуктивных нефтяных скважин. В целях налогообложения роялти подлежит вычету при определении базы для расчета налога на прибыль.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), принятый в Казахстане и России, является аналогом роялти, основанным на объеме добычи, и применяется к сырой нефти, газовому конденсату и природному газу. В Казахстане налоговой базой является стоимость добытой продукции; при экспорте стоимость основывается на ценах на мировом рынке без корректировок. Использование таких специальных (справочных) цен вместо фактических цен сделок позволяет объективнее рассчитывать налогооблагаемую базу, учитывая возможность производителей занижать цену реализации с целью минимизации налоговых обязательств. В Казахстане цена на мировом рынке на сырую нефть и газовый конденсат определяется как среднеарифметическое значение ежедневных котировок нефти «Юралс» (в Средиземноморье) (Urals Mediterranean, Urals Med) и «Брент» (Dated Brent, Brent Dtd) в налоговом периоде на основании информации, публикуемой агентством Platts в соответствующем отчете Crude Oil Marketwire^[5].

Ставки НДПИ на сырую нефть (включая газовый конденсат) определяются на основе годового объема производства и устанавливаются в фиксированном выражении по следующей шкале (табл. 63).

Таблица 63

Ставки НДПИ на сырую нефть в Казахстане.

Источник: Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 г. № 99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)». Ст. 336.

Данные ставки снижаются на 50%, если переработка продукции осуществляется на внутреннем рынке Казахстана производителем или покупателем. В таких случаях также предусмотрены специальные правила для определения налогооблагаемой базы.

Поскольку роялти основывается на величине валового дохода, месторождения со сравнительно низкой прибыльностью могут сталкиваться с проблемой снижения стимулов для их дальнейшей разработки. Каждый конкретный вид шкалы, подходящий для одного месторождения, может оказаться абсолютно неприемлемым для другого. Учитывая это, Правительство Казахстана применяет точечные меры в отношении низкорентабельных и практически выработанных месторождений — например, в начале 2014 г. ставка НДПИ для месторождения Каражанбас снизилась в 18—20 раз (с 9—10 до 0,5%).

Налоговые системы Норвегии и Великобритании полностью основаны на налогообложении доходов и не применяют ни роялти, ни аналогичный рентный налог. В Норвегии от роялти отказались в 1986 г. (до этого ставка составляла 8—14%). В Великобритании роялти отменены с 1982 г. (по месторождениям, лицензия на разработку которых была получена до 1982 г., роялти выплачиваются по ставке 12,5%). Это связано с тем, что несмотря на привлекательность роялти для государства, они обладают рядом искажающих эффектов:

• — учитывая, что роялти основывается на величине валового дохода, месторождения со сравнительно низкой прибыльностью могут сталкиваться с проблемой снижения стимулов для их дальнейшей разработки;
• — тот факт, что роялти должны быть выплачены на ранних стадиях разработки месторождения (до того, как инвестор возместит свои капитальные затраты), означает, что взимание роялти окажет большее влияние на чистую текущую стоимость проекта, чем сопоставимый налог, выплаты по которому производятся на более поздних стадиях проекта^[6].

Однако на практике при своем обычном применении в качестве инструмента, гарантирующего получение некоторых базовых доходов в начальные и малодоходные годы, экономически искажающие эффекты от роялти проявляются достаточно ограниченно.

• [1] В Службу получения доходов от природных ресурсов — the Office of Natural Revenue (ONRR), которая является подразделением Министерства природных ресурсов США.
• [2] Oil & Gas for beginners. Markets Research // Deutsche Bank, 2013.
• [3] Роялти, выплачиваемые провинции или территории Канады. Crown lands —дословно с англ, «коронные земли, т. е. земли, находящиеся под управлением провинциив Канаде».
• [4] Подробнее о механизме расчета роялти в Канаде (и в частности, в провинции Альберта) см.: Бобылев Ю. Н., Турунцева М. Ю. Налогообложение минерально-сырьевогосектора экономики. М.: Ин-т Гайдара, 2010. С. 46—47.
• [5] При отсутствии в нем информации по ценам на указанные сорта используетсяисточник Argus Crude.
• [6] Бобылев Ю., Турунцева М. Налогообложение минерально-сырьевого сектора экономики. М.: Ин-т Гайдара, 2010. С. 42.