Общие положения.
Проблемный учет и ситуации принятия решений, понятие релевантности
Модели обоснования управленческих решений основаны не только на информации о затратах. Необходимо обратить внимание на то, что понятие релевантности (иррелевантности) распространяется и на сферу результатов, т. е. справедливо говорить о существовании релевантных (иррелевантных) доходов (выручки). Как известно, на разных уровнях управленческой деятельности — оперативном, тактическом… Читать ещё >
Общие положения. Проблемный учет и ситуации принятия решений, понятие релевантности (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Система управленческого учета, которая применяется в целях обоснования управленческих решений, называется проблемным учетом.
Такое название данная разновидность управленческого учета получила в связи с тем, что необходимость сто организации связана с возникновением проблемы, требующей управленческого решения. Наличие альтернатив при обосновании управленческих решений (см. параграф 1.3, ч. 1) и необходимость выбора наилучшей из них приводят к возникновению понятий релевантных и иррелевантных затрат.
Релевантные затраты — будущие затраты, величина которых подвержена влиянию принимаемого решения (разным альтернативам присущи разные значения этих затрат).
Иррслевантные затраты — затраты, величина которых не связана с принимаемым решением.
Необходимо четко понимать сущность релевантных затрат, чтобы избежать их ошибочного отождествления с полной себестоимостью объекта, находящегося в центре внимания при обосновании решения. Различия между релевантными затратами и полной себестоимостью как разновидностью затрат приведены в табл. III. 1.
Таблица III. 1
Сравнительная характеристика релевантных затрат и полной себестоимости.
Аспекты сравнения. | Полная себестоимость. | Релевантные затраты. |
Состав затрат. | Сумма прямых затрат объекта и соответствующей ему доли косвенных затрат. | Только те элементы себестоимости, которые для разных альтернатив принимают разные значения. |
Окончание табл. III. 1
Аспекты сравнения. | Полная себестоимость. | Релевантные затраты. |
Источник информации. | Информация о полной себестоимости поступает непосредственно из системы учета. | Часто используется информация, которая системами бухгалтерского учета не улавливается. Переход от затрат к издержкам (от бухгалтерских к экономическим затратам). |
Система учета. | Система учета функционирует на постоянной основе. | Используется не регулярный, а проблемный учет, обеспечивающий отбор релевантной информации. |
Направленность информации. | Система учета полных затрат собирает информацию об уже имевших место затратах, т. е. носит исторический характер | Релевантные затраты всегда относятся к будущему, они показывают, какими будут затраты при определенной модели поведения. |
Особенность релевантных затрат заключается в том, что не существует их общей категории. Признак релевантности всегда обусловлен конкретной анализируемой ситуацией.
При выявлении релевантных и иррелевантных затрат существенными для обоснования управленческих решений оказываются такие категории затрат, как вмененные (альтернативные) и затраты, оцененные в различных видах цен, в частности, в восстановительных ценах. Также большое значение имеет поведение затрат при изменении объема деятельности (см. парагарф 4.1 (ч. 1)) и др.
Кроме того, для обоснования управленческих решений используются такие категории затрат, как безвозвратные (невозвратные) и приростные (инкрементные, дифференциальные).
Безвозвратные затраты — это затраты, представляющие собой стоимость уже приобретенных ресурсов.
При обосновании решений важно понимать, что какая бы альтернатива ни рассматривалась, величина затрат, относящихся к категории безвозвратных, уже не может повлиять на выбор. В связи с этим очевидно, что все безвозвратные затраты иррелевантны. Заметим, обратное утверждение нельзя считать безусловно справедливым, т. е. иррелевантные затраты не тождественны безвозвратным.
Инкрементные (приростные) затраты — эго дополнительные затраты и доходы, которые появляются в результате производства или продажи какой-то дополнительной группы единиц продукции.
В экономической теории существует понятие, близкое инкрементным затратам. Это понятие маржинальных (предельных) затрат, т. е. затрат на дополнительную единицу продукции. В практике внутрифирменного управления предпочтение отдается использованию категории инкрементных затрат. Использование понятия приростных затрат играет большую роль при обосновании решений о целесообразности исполнения различных заказов.
Модели обоснования управленческих решений основаны не только на информации о затратах. Необходимо обратить внимание на то, что понятие релевантности (иррелевантности) распространяется и на сферу результатов, т. е. справедливо говорить о существовании релевантных (иррелевантных) доходов (выручки).
Еще одной особенностью релевантной (иррелевантной) информации является отсутствие определенной формы для учета и сопоставления релевантных затрат и доходов (или иных выгод), характеризующих разные альтернативы. Однако при решении данной проблемы может быть использован один из следующих подходов к представлению информации:
- • включение иррелевантных затрат и доходов в характеристику всех альтернативных вариантов решения анализируемой проблемы;
- • исключение иррелевантных затрат и доходов из характеристики всех рассматриваемых альтернативных вариантов.
Пример III. 1
Релевантность
После снятия с производства изделий TR-A встал вопрос о хранящемся на складе предприятия запасе компонентов ALy использовавшихся только для изготовления TR-A. Общая стоимость запаса составляет 142 500 ден. ед. (1500 ед.). Рассматриваются два предложения:
- 1) реализовать запас по цене отходов, т. е. по 2 ден. ед/ед.;
- 2) продать весь запас, разобрав компоненты па детали, что позволит выручить 67 500 ден. ед. Но в этом случае необходимо выполнение определенных работ, что сопряжено с возникновением дополнительных затрат в размере 60 000 ден. ед. Данные работы могут быть выполнены специально нанимаемыми только для выполнения этого задания работниками.
Необходимо определить, какой вариант более выгоден. Решение.
Сравним предложенные варианты.
Показатель. | Релевантная выручка. | Релевантные затраты. | Релевантная прибыль. |
Вариант I. | ; | ||
Вариант II. | 67 500. | 60 000. |
Ответ. Имеет смысл выбрать второй вариант (разобрать на детали и продать). Комментарий. В данном случае стоимость запаса компонентов (142 500 ден. ед.) является иррслсвантными затратами, так как эти затраты безвозвратные.
Как известно, на разных уровнях управленческой деятельности — оперативном, тактическом и стратегическом — используются особые модели и схемы анализа, что обусловлено спецификой проблем, с которыми сталкивается компания на том или ином уровне деятельности.