Проблемы обоснования управленческих решений в условиях определенности с учетом фактора нестабильности

В ситуациях определенности характеристики информации, необходимой для обоснования управленческого решения, хорошо известны. Однако значения этих данных на практике могут быстро изменяться. Данное явление в последнее время становится все более ощутимым; оно получило название проблемы нестабильности.

Нестабильность (изменчивость) — ситуация, для которой характерно быстрое изменение параметров, оказывающих влияние на состояние компании.

Так, рассмотренная ранее модель «объем — затраты — прибыль» в канонической форме (см. параграф 8.1) представляет собой пример детерминированной модели, позволяющей определять значительное количество важных для оперативного управления компанией показателей. Хорошо известная формула G (Q) = Р • Q- Z'_e • Q — Z_n0 = (Р — Z'_e) • Q — Z_no показывает зависимость функции прибыли (G (Q)) от четырех независимых параметров: цены реализации (Р), удельных переменных затрат (Z'_e), постоянных затрат (Z_no) и объема деятельности (Q). При четко определенных значениях этих параметров величина прибыли определяется однозначно. Однако на практике предприятие часто сталкивается с тем, что значения данных, заложенные в расчет прибыли, например, цены на сырье, быстро изменяются, что неизбежно влечет за собой изменение результата.

Разновидностью термина «нестабильность» является понятие волатильности, которое обычно рассматривается в качестве статистического финансового показателя, характеризующего изменчивость цены.

Для преодоления неопределенности, обусловленной изменчивостью, в управленческом учете используется такой инструмент, как анализ «что — если» (англ, what — if analysis), который иногда называют также анализом чувствительности (англ, sensitivity analysis)¹. Некоторые исследователи разделяют данные понятия, определяя их следующим образом:

• • анализ «что — если» — тип анализа, который исследует влияние изменения параметра на результат;
• • анализ чувствительности — анализ влияния изменения параметра на решение, а не на результат.

В данной трактовке анализ чувствительности используется в сфере инвестиционного анализа². Реализация анализа «что — если» представляет собой проведение системы предварительных оценочных расчетов, позволяющих прогнозировать изменения значений контролируемого показателя под влиянием возможных изменений независимых переменных. Данный прием позволяет заранее предусмотреть возможные сценарии поведения в том случае, если реальная ситуация станет развиваться не так, как это представляется в процессе разработки плана, чтобы получить на практике результат, максимально приближенный к плановому. Проведенные расчеты обычно оформляются в виде таблицы. Таким путем могут быть проанализировано влияние различных вариантов поведения элементов, участвующих в формировании показателя результата, например:

• • анализ изменения прибыли под влиянием возможных изменений затрат;
• • анализ изменения уровня операционной безопасности;
• • анализ поведения прибыли под влиянием ассортимента и др.

Например, анализ изменения объема деятельности (объема продаж),.

необходимого для получения желаемой прибыли при заданной цене реализации и различных вариантах затрат, как постоянных, так и переменных, может быть представлен в виде таблицы (табл. 11.2).

Таблица 11.2

Анализ объема продаж при заданной цене, затратах и прибыли.

• 1 Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет: пер. с англ. С. 110.
• 2 Управленческий учет: пер. с англ. / Э. А. Аткинсон [и др.]. С. 516.

Напомним, что расчет объема реализации (продаж), при котором компания получает заданную прибыль (С^пл), производится по формуле (8.10):

Or = (Z_no + / (РZ'_ne) = (Z_no + Спл) / MD'.

Анализ «что — если» может быть использован и на этапе проверки влияния стратегических решений на характеристики деятельности компании на оперативном уровне. Например, результатом стратегических и тактических решений является формирование тех или иных очертаний сферы «скрытого производства» (см. параграф 6.1 (ч. 1)), определяющего накладные расходы компании, которые формируются под влиянием различных факторов (драйверов). В связи с этим для проведения анализа «что — если» следует использовать формулу, аналогичную расчету точки безубыточности для многофакторной функции затрат, т. е. (10.13). С учетом стремления компании получить прибыль Gⁿⁿ соответствующий объем реализации определяется следующим образом:

В качестве примера рассмотрим ситуацию, связанную с анализом влияния на уровень операционной безопасности компании возможных вариантов организации ее неосновной деятельности (пример 11.1). Уровень операционной безопасности (Н_оС)) определяется по формуле (8.6), но вместо канонической формы точки безубыточности Q* используется Q**, т. е.:

Анализ «что — если» при многофакторной функции затрат^[1]

Допустим, что деятельность компании может быть охарактеризована следующим образом: Р= 10 ден. ед/шт.; Q — объем реализации изделий, шт/период; Z'_e = = 6 ден. ед/нгг.; Z" _w = 5 ден. ед/партия; Z^r/,_nc = 30 ден. ед/п роду кто вая линия; Z_no = = 200 ден. ед/период; К — количество партий за рассматриваемый период, К может принимать значения 10, 20, 30 и 40, а количество продуктовых линий L — значения 1, 2 и 3. Предположим также, что теоретическая производственная мощность компании составляет 120 шт/период, а практическая производственная мощность — 110 шт/период. Далее допустим, что отделом маркетинга была выявлена нормальная производственная мощность, т. е. мощность, соответствующая спросу на производимую компанией продукцию, которая оказалась равной 100 шт/период. Предположим, что компания планирует осуществлять деятельность на уровне нормальной мощности. Соответствующие значения уровня операционной безопасности приведены в табл. 11.3.

Таблица 113

Совокупность значений уровня операционной безопасности, %

Данные таблицы показывают, что:

• 1) сочетания значений факторов К'^у и IJ соответствующих клеткам (1,40), (2,30), (2, 40), (3, 30) и (3, 40) недопустимы, поскольку, как нетрудно проверить, в случаях (2, 40) и (3, 40) расчетное значение точки безубыточности превысит уровень практической мощности, а в случаях (1,40), (2, 30) и (3, 30) — превысит значение запланированной мощности компании;
• 2) в зоне допустимых сочетаний факторов КФ и 1Ф уровень операционной безопасности изменяется в интервале от 30 до 2,5%, что демонстрирует серьезность проблем организации «скрытого производства»; менеджеры должны направить усилия на оптимизацию деятельности в сфере данных предметных областей и организацию серьезного контроля за их функционированием.

Поскольку лицо, принимающее решение, может не обладать необходимой информацией в момент принятия решения, ситуация определенности может рассматриваться как ситуация риска.

• [1] Шляго Н. Н. Влияние стратегических факторов затрат на базовые характеристикифункционирования предприятия // Научно-технические ведомости СПбГПУ. Экономические науки. 2013. № 4 (175). С. 72—79.