Учет расходов и доходов будущих периодов

Наряду с фактами хозяйственной жизни, приводящими к текущим затратам, признанным расходами соответствующего отчетного периода, получению и признанию текущих доходов, организация осуществляет ряд других, вызывающих возникновение в текущем периоде доходов и расходов, которые могут быть признаны только в следующих отчетных периодах.

Учет расходов будущих периодов

В бухгалтерском учете расходы, произведенные организацией в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, учитываются обособленно на активном счете 97 «Расходы будущих периодов», по дебету которого происходит их отражение в момент осуществления, а по кредиту — списание на счета учета затрат в течение периода, к которому они относятся. Дебетовое сальдо указанного счета показывает сумму произведенных расходов за текущий/текущие отчетные периоды, по которым еще не наступил период списания.

При разработке учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, наряду с предстоящим периодом списания расходов будущих периодов, организация самостоятельно устанавливает также способ их списания. На практике расходы будущих периодов чаще всего включаются в затраты текущего отчетного периода, линейным способом, т. е. равномерно в течение периода, к которому они относятся.

В Плане счетов и Инструкции по его применению приведен примерный перечень расходов, учитываемых на счете 97:

• • расходы, связанные с осуществлением проектно-изыскательных работ при строительной сфере и (или) горно-подготовительных работ в добывающей промышленности;
• • расходы на освоение новых видов продукции, производств, установок и агрегатов;
• • расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств, если в организации не создается резерв на ремонт и др.

Наряду с перечисленными случаями к расходам будущих периодов могут относиться также расходы организации, связанные с приобретением дорогостоящих:

• • программных продуктов и правовых баз данных, используемых в деятельности организации в течение длительного периода времени;
• • различных сертификатов, лицензий, патентов, разрешений и др.

Следует отметить, что в главе 25 НК РФ термин «расходы будущих периодов» не используется, но при этом в отношении ряда расходов организации именно данной главой предусмотрен особый порядок их признания в целях налогообложения: не единовременно, а в течение определенного срока, например:

• • ст. 261 НК РФ и учтенные в порядке, установленном ст. 325 НК РФ, — расходы на освоение природных ресурсов;
• • ст. 262 НК РФ — расходы на НИОКТР;
• • ст. 263 НК РФ — расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование;
• • п. 16 ст. 255 НК РФ — расходы на добровольное страхование работников организации;
• • ст. 268 НК РФ — убыток от реализации амортизируемого имущества и др.

Текущий учет перечисленных видов расходов и их списание осуществляется в бухгалтерском учете организации путем составления следующих бухгалтерских записей:

ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на произведенную сумму расходов в связи с приобретением права аренды земельного участка, включая сумму НДС;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов» — на включение части расходов будущих периодов в состав текущих прочих расходов;

ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части начисления сумм отпускных работникам организации за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц;

ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму уплаченной госпошлины, признанной расходом будущих периодов;

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 97 «Расходы будущих периодов» — на сумму списания части расходов по уплате госпошлины и ее включения в состав текущих прочих расходов организации.

Любые осуществляемые организацией аналогичные расходы, при невозможности и (или) нецелесообразности их одновременного включения в состав текущих основных и (или) прочих расходов, отражаются в бухгалтерском учете организации аналогично.