Порядок закрытия счетов по учету вспомогательного производства

Распределение затрат по вспомогательным производствам определяется учетной политикой предприятия исходя из конкретных условий путем ежемесячного распределения фактических затрат на счета потребителей услуг вспомогательных производств или отнесения этих услуг по нормативно-прогнозной себестоимости с корректировкой их до фактических затрат в конце отчетного периода (года, квартала) и определением калькуляционных разниц.

Если учетной политикой организации в целях повышения оперативности учета и более равномерного отнесения на затраты основного производства предусмотрено оценку услуг вспомогательных производств в течение года (квартала) производить по нормативно-прогнозной себестоимости, то закрытие счета 23 «Вспомогательные производства» осуществляется в следующем порядке.

При определении очередности закрытия аналитических счетов по счету 23 «Вспомогательные производства» необходимо исходить из общих правил: в первую очередь закрывают те субсчета и аналитические счета, на которых отражалось оказание наибольших по величине объемов услуг другим вспомогательным производствам и наименьших по величине встречных услуг.

Закрывать очередной счет вспомогательных производств можно только после отражения на нем калькуляционных разниц предыдущих производств. И необходимо иметь в виду, что каждый уже закрытый счет не используется в расчетах для отнесения калькуляционных разниц.

Исходя из соблюдения вышеуказанного принципа, как правило, в первую очередь закрываются следующие счета вспомогательных производств: электроснабжение, водоснабжение, теплои газоснабжение.

При доведении нормативно-прогнозной себестоимости услуг до фактической могут иметь место следующие бухгалтерские записи (методом дополнительной записи или «красное сторно»).

Рассмотрим бухгалтерские записи по закрытию счета 23−1 «Обслуживание теплои электроэнергией» (таблица 2.3).

Таблица 2.3 — Бухгалтерские записи по закрытию счета 23−1 «Обслуживание теплои электроэнергией» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за декабрь 2014 г.

Порядок закрытия субсчета 23−5 «Содержание транспортного парка» зависит от организации учета затрат по транспорту в организации.

Так как в соответствии с учетной политикой организации учет затрат по автомобильному транспорту ведется на одном аналитическом счете, то:

• 1. Необходимо определить фактические затраты по работам спецмашин транспортного и нетранспортного назначения и затраты на перевозку людей грузовым транспортом. Для этого следует:
  • — рассчитать фактическую себестоимость одного отработанного машино-дня (км пробега) делением учтенных затрат по автомобильному транспорту за минусом стоимости оприходованных ценностей (масло, автошины и пр.) на общее количество отработанных машино-дней (км пробега) автомобильным транспортом;
  • — затем фактическую себестоимость одного отработанного машино-дня (км пробега) умножить соответственно на количество отработанных машино-дней (км пробега) спецмашинами транспортного, нетранспортного назначения и по перевозке людей.
• 2. Определить и списать калькуляционные разницы по:
  • — работам спецмашин и по перевозке людей, выполненным грузовым транспортом;
  • — выполненным услугам грузовым транспортом по потребителям. Для определения фактических затрат по грузовому автотранспорту по выполненным услугам необходимо из учтенных затрат по автомобильному транспорту, за исключением стоимости оприходованных ценностей, вычесть фактические затраты по спецмашинам и затраты на перевозку людей.

Рассмотрим бухгалтерские записи по закрытию счета 23−5 «Автомобильный транспорт» (таблица 2.4).

Таблица 2.4 — Бухгалтерские записи по закрытию счета 23−5 «Автомобильный транспорт» в филиале «Агрокомплекс Шиловичи» за декабрь 2014 г.

Сальдо на конец месяца счета 23−1 «Обслуживание теплои электроэнергией», 23−5 «Автомобильный транспорт» не имеют.