Алгоритм расчета налога на добавленную стоимость

В соответствии с порядком, изложенным в ст. 173 НК РФ, можно представить следующий алгоритм расчета суммы НДС:

где НДС_ВЬ1Х — НДС выходной (ст. 166 НК РФ) — доля налоговой базы по всем операциям, признаваемым объектом налогообложения НДС, исчисленная, но соответствующей налоговой ставке; НДС_ВХ — НДС входной (ст. 172 и 172 НК РФ) — налоговые вычеты НДС; НДС_восст — НДС восстановленный (ст. 170) — сумма НДС, правомерно принятая к вычету в предыдущих периодах, но подлежащая восстановлению при осуществлении ряда операций: передача имущества в уставный капитал, получение имущества от поставщика в счет предоплаты.

Терминология, использованная в формуле, широко применяется на практике и очень точно отражает роль каждой составляющей.

НДС выходной — это сумма налога:

• • предъявляемая покупателям при:
  • — реализации товаров (работ, услуг);
  • — реализации имущественных прав;
  • — получении аванса от покупателей в счет будущих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• • исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения по НДС:
• — безвозмездная передача имущества;
• — выполнение СМР для собственного потребления;
• — передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

НДС входной — сумма налоговых вычетов, т. е. сумма НДС:

• • предъявленная поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• • уплаченная таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• • начисленная и уплаченная в бюджет по СМР для собственного потребления;
• • начисленная и уплаченная в бюджет в качестве налогового агента;
• • начисленная и уплаченная в бюджет с авансов, полученных от покупателей, при отгрузке товаров (работ, услуг);
• • с авансов, перечисленных поставщикам.

НДС восстановленный — сумма НДС, подлежащая восстановлению при:

• • передаче имущества в уставный капитал;
• • получении от поставщика товаров (работ, услуг) и имущественных прав в счет перечисленного аванса;
• • использование имущества в операциях, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ;
• • других операциях (например, списании товарно-материальных ценностей в результате их хищения, порчи и недостачи).

Знак расчетной итоговой суммы НДС определяет итог расчетов с бюджетом:

• • знак «плюс» означает обязательство налогоплательщика по уплате НДС уплате в бюджет;
• • знак «минус» — сумму возмещения НДС из бюджета.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), рассчитывается по итогам каждого налогового периода (квартала). Причем сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, подлежит подтверждению в результате камеральной налоговой проверки (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Для систематизации данных суммы НДС_ВЫХ и НДС_восст включаются в книгу продаж, а НДС_ВХ — в книгу покупок (подробнее см. 2.3.1).