Учет объема производства и оборота подакцизных товаров

Рассмотрим общие положения по налоговому учету только одной группы подакцизных товаров — этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

В соответствии с Федеральным законом от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции» Правительством РФ принято постановление от 19.06.2006 № 380 «Об учете объема производства, оборота и (или) использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также учете использования производственных мощностей», где установлено, что:

• — достоверность учета объема производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции определяется с учетом потерь, возникающих при производстве этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в пределах норм естественной убыли, и погрешности измерений, допускаемой автоматическими средствами измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции;
• — достоверность учета объема оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции определяется с учетом потерь, возникающих при обороте этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в пределах норм естественной убыли.

Указанное постановление определяет порядок:

• — учета объема производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а также спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 25% объема готовой продукции;
• — учета объема оборота (за исключением розничной продажи) и (или) использования для собственных нужд продукции;
• — учета использования мощностей основного технологического оборудования для производства этилового спирта или алкогольной продукции с использованием этилового спирта, производства пива, пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи.

При учете объемов производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции единицей измерения является декалитр при температуре этой продукции +20 °С. Учет осуществляется с точностью до сотых долей декалитра.

Учет объема производства осуществляется в организациях, которые производят:

• — продукцию (за исключением этилового спирта, но фармакопейным статьям), основное технологическое оборудование для производства которой оснащается автоматическими средствами измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции;
• — спиртосодержащую непищевую продукцию с содержанием этилового спирта более 25% объема готовой продукции, включенную в утверждаемый Правительством РФ перечень спиртосодержащей непищевой продукции, основное технологическое оборудование для производства которой нс оснащается автоматическими средствами измерения;
• — пиво, пивные напитки, сидр, пуаре и медовуху на основном технологическом оборудовании с производственной мощностью не более 300 тыс. декалитров в год, на которое не распространяется требование об оснащении автоматическими средствами измерения.

Учет объема производства осуществляется с применением технических средств фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции в Единую государственную автоматизированную информационную систему учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, включающих в себя средства защиты информации, предотвращающие искажение и подделку фиксируемой и передаваемой информации, которыми оснащено основное технологическое оборудование.

Учет объема оборота производится в организациях, осуществляющих оборот (за исключением розничной продажи) продукции с применением технических средств фиксации и передачи информации об объеме производства и оборота продукции в единую государственную автоматизированную информационную систему учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, включая средства защиты информации, предотвращающие искажение и подделку фиксируемой и передаваемой информации, которыми оснащено основное технологическое оборудование.

Для учета объема производства продукции (за исключением вина и (или) виноматериалов) используются следующие показатели:

• — объем готовой продукции;
• — объем безводного (100%-ного) спирта в готовой продукции;
• — количество готовой продукции, разлитой в потребительскую тару;
• — концентрация безводного спирта в готовой продукции.

Для учета объема производства ликерного вина, пива, пивных напитков и (или) виноматериалов (за исключением натурального вина, в том числе игристого, газированного, шипучего вина и шампанского) используются следующие показатели:

• — объем готовой продукции;
• — количество готовой продукции, разлитой в потребительскую тару.

Для учета объема производства вина, фруктового вина, игристого вина.

(шампанского), винных напитков без добавления этилового спирта используется показатель количества готовой продукции, разлитой в потребительскую тару.

Показатели объема производства продукции за исключением натурального вина, в том числе игристого, газированного, шипучего вина и шампанского, получают с применением автоматических средств измерения:

• — после окончания последней технологической операции, связанной с производством продукции конкретного наименования, перед передачей ее на хранение или для использования для собственных нужд;
• — до передачи на храпение закупленной продукции, не разлитой в потребительскую тару и используемой в качестве сырья для производства продукции;
• — до поставки продукции, не разлитой в потребительскую тару, из емкости для ее хранения.

Показатель учета объема производства натурального вина, в том числе игристого вина, газированного вина, шипучего вина и шампанского, получают с применением автоматических средств измерения после окончания последней технологической операции, связанной с производством продукции конкретного наименования, перед передачей ее на хранение или использования для собственных нужд.

Показатели, используемые для учета объемов производства и оборота продукции, фиксируются организациями в журнале учета объемов производства и оборота, за исключением розничной продажи и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в журнале учета объема розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции, с использованием программных средств Единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, устанавливаемых в технические средства, которыми оснащается основное технологическое оборудование и оборудование для учета объема оборота и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением учета объема розничной продажи).

Показатели, используемые для учета объема производства продукции, фиксируются организацией, осуществляющей ее производство, в журнале с использованием программных средств, устанавливаемых в технические средства, которыми оснащается основное технологическое оборудование, оснащенное автоматическими средствами измерения.

Показатели, используемые для учета объема производства спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 25% объема готовой продукции, включенной в перечень спиртосодержащей непищевой продукции, устанавливаемый Правительством РФ, фиксируются организацией, осуществляющей ее производство, в журнале с использованием программных средств, устанавливаемых в технические средства, которыми оснащается основное технологическое оборудование, не оснащенное автоматическими средствами измерения.

Показатели, используемые для учета объема оборота (за исключением импорта и розничной продажи), фиксируются организацией, осуществляющей оборот (за исключением импорта и розничной продажи) и (или) использование для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, в журнале с использованием программных средств, устанавливаемых в технические средства, которыми оснащается оборудование для учета объема оборота и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением учета объема импорта и розничной продажи). Показатели, используемые для учета объема импорта этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, фиксируются организацией, осуществляющей их ввоз (импорт) на таможенную территорию РФ, в журнале с использованием программных средств, устанавливаемых в технические средства, которыми оснащается оборудование для учета объема импорта этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Показатели, используемые для учета объемов производства и оборота, не должны отклоняться от показателей, указанных в первичных учетных документах организаций, осуществляющих производство и оборот (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, более чем на объем, рассчитанный в соответствии с порядком оценки достоверности учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утверждаемым Минфином России. Отклонения показателей, полученные организациями при оценке достоверности учета объемов производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, фиксируются в журнале.

Информация, зафиксированная в журналах, используется организациями, осуществляющими производство и оборот (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, при заполнении деклараций об объеме производства, оборота и использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

В соответствии с и. 4 постановления Правительства РФ от 19.06.2006 № 380 «Об учете объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а также учете использования производственных мощностей» приказом Минфина России от 02.11.2006 № 134н утвержден Порядок оценки достоверности учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Порядок устанавливает правила оценки достоверности учета объема производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а также спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 25% объема готовой продукции и правила оценки достоверности учета объема оборота (за исключением розничной продажи) и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а также спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 25% объема готовой продукции.

Для организаций, осуществляющих производство этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а также спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 25% объема готовой продукции (далее — продукция), основное технологическое оборудование для производства которой оснащается автоматическими средствами измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции (далее — средства измерения), оценка достоверности учета объемов производства продукции заключается в определении числовых расхождений (отклонений) между показателями измерения и учета производства продукции, определенными п. 5—7 Положения о порядке учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденного постановлением Правительства РФ от 19.06.2006 № 380, и данными, указанными в первичных учетных документах организации, с учетом погрешностей измерения, предусмотренных подп. «а», «б», «г» и «д» п. 5 требований к автоматическим средствам измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции, утвержденных постановлением Правительства РФ от 28.06.2006 № 396, и с учетом потерь, возникающих при производстве продукции в пределах норм естественной убыли.

Для оценки достоверности учета объема производства продукции используются показатели, полученные от каждого из средств измерения, которыми оснащено основное технологическое оборудование.

Для организаций, осуществляющих производство спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 25% объема готовой продукции, включенной в перечень спиртосодержащей непищевой продукции, для производства которой основное технологическое оборудование не требует оснащения автоматическими средствами измерения и учета концентрации и объема безводного этилового спирта в готовой продукции, объема готовой продукции, утвержденный распоряжением Правительства РФ от 22.06.2006 № 898-р, оценка достоверности учета объема производства указанной продукции заключается в определении числовых расхождений (отклонений) между данными, занесенными в журнал учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) п (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной п спиртосодержащей продукции, и данными, указанными в первичных учетных документах организации, с учетом потерь, возникающих при производстве продукции, в пределах норм естественной убыли.

Постановлением Правительства РФ от 19.06.2006 № 380 утверждены форма Журнала учета объемов производства и оборота {за исключением розничной продажи) и {или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и порядок его заполнения.

Журнал ведется в организациях, осуществляющих:

• — производство этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции, а также спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 40% объема готовой продукции, основное технологическое оборудование для производства которой оснащается автоматическими средствами измерения и учета концентрации и объема безводного спирта в готовой продукции, объема готовой продукции;
• — производство спиртосодержащей непищевой продукции с содержанием этилового спирта более 25% объема готовой продукции, включенной в установленный распоряжением Правительства РФ от 22.06.2006 № 898-р перечень спиртосодержащей непищевой продукции, основное технологическое оборудование для производства которой не оснащается автоматическими средствами измерения;
• — оборот (за исключением розничной продажи) продукции с применением технических средств, которыми оснащено оборудование для учета объема оборота и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (за исключением учета объема розничной продажи).

Показатели фиксируются в журнале с использованием программных средств единой государственной автоматизированной информационной системы учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной п спиртосодержащей продукции.

В каждую графу журнала заносится только один показатель, предусмотренный наименованием данной графы. Журнал состоит из четырех разделов: производство, использование для собственных нужд, оборот (закупка и хранение), оборот (хранение и поставка). Каждый раздел состоит из 10 граф.

В графе 1 указывается дата фактического производства (поступления, отгрузки) продукции.

В графе 2 указывается наименование учитываемой продукции.

В графе 3 указывается объем готовой (принятой, отгруженной) продукции, произведенной (принятой, отгруженной) за указанную в графе 1 дату, в декалитрах с точностью до второго знака после запятой.

В графе 4 указывается объем безводного (100%-ного) спирта в произведенной (принятой, отгруженной) продукции в декалитрах е точностью до второго знака после запятой.

В графе 5 указывается количество произведенной (принятой, отгруженной) продукции, разлитой в потребительскую тару.

В графе 6 указывается концентрация безводного спирта в готовой (принятой, отгруженной) продукции в объемных процентах с точностью до первого знака после запятой.

В графе 7 указывается отклонение показателя «Объем готовой (принятой, отгруженной) продукции», полученное при оценке достоверности учета объемов производства.

В графе 8 указывается отклонение показателя «Объем безводного (100%-ного) спирта в готовой (принятой, отгруженной) продукции», полученное при оценке достоверности учета объемов производства.

В графе 9 указывается отклонение показателя «Количество готовой (принятой, отгруженной) продукции, разлитой в потребительскую тару», полученное при оценке достоверности учета объемов производства.

В графе 10 указывается отклонение показателя «Концентрация безводного спирта в готовой (принятой, отгруженной) продукции», полученное при оценке достоверности учета объемов производства.

Журнал учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

(наименование организации).

Графы 7—10 заполняются с учетом требований Порядка оценки достоверности учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденного приказом Минфина России от 02.11.2006 № 134н.