Особенности формирования данных для подготовки налоговой отчетности по налогу на имущество

ПБУ 6/01^[1] устанавливает следующие условия для принятия к учету активов в качестве основных средств:

• • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, или для управленческих целей, для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (например, для передачи в лизинг);
• • объект предназначен для использования в течение срока свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта (тогда объект учитывается в качестве товара);
• • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (иначе должен быть списан или продан).

Обратите внимание: ПБУ 6/01 (п. 5) не устанавливает обязательного соблюдения стоимостного лимита отнесения к ОС организация может отнести имущество, отвечающее вышеперечисленным условиям и стоимостью до 40 000 руб. к ОС (и амортизировать) или включить в МПЗ. Это должно быть отражено в учетной политике для БУ. В НУ такое имущество включается в состав материально-производственных запасов.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету, но первоначальной стоимости (п. 6 ПБУ 6/01). Первоначальная стоимость ОС формируется в зависимости от источника поступления: за плату, вклад в уставный капитал, безвозмездно по договору дарения и пр. Здесь мы не рассматривает особенности формирования первоначальной стоимости ОС в БУ.

После принятия к учету объекты ОС могут учитываться по переоцененной стоимости на 31 декабря налогового периода (этот элемент должен быть отражен в учетной политике для БУ). В налоговую базу эти объекты будут включены по переоцененной стоимости.

Отдельные объекты недвижимости, для которых налоговой базой является кадастровая стоимость, также учитываются по переоцененной стоимости (независимо от положений учетной политики для БУ).

Налоговая база по налогу на имущество исчисляется по данным бухгалтерского учета. Поэтому основой подготовки данных для расчета налога на имущество и подготовки налоговой отчетности являются регистры бухгалтерского учета. Для этих целей используются регистры формирования первоначальной стоимости ОС (счет 08 «Капитальные вложения» и счет 01 «Основные средства»), амортизации ОС и сводные регистры оборотов по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация ОС». Записи в этих регистрах производятся на основании первичных документов, связанных с поступлением ОС в организацию или сооружением и изготовлением самой организацией.

Пример 7.2.

Рассмотрим расчет авансовых платежей по налогу на имущество и налог на имущество условно за налоговый период 2014 г. (новая форма декларации введена с 2013 г.) ООО «Орион» (торговая организация). Общество не владеет недвижимостью, для которой налоговой базой является кадастровая стоимость. Ставка налога на имущество 2,2%.

В табл. 7.2 и 7.3 приведены сводные бухгалтерские регистры оборотов (в руб.) по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». В табл. 7.2 приведено поступление ПС (обороты по Дт01 «Основные средства» с Кт08 «Капитальные вложения»), В табл. 7.3 приведено начисление амортизации по ОС. Начисление амортизации производится по Дт 44 «Расходы на продажу» с Кт 02 «Амортизация основных средств».

Таблица 72

Обороты по счету 01 «Основные средства» за 2014 г., руб.

Таблица 73

Обороты по счету 02 «Амортизация ОС» за 2014 г., руб.

Остаточная стоимость ОС рассчитывается сопоставлением сумм Дт01 (табл. 7.2) и Кт02 (табл. 7.3) на начало определенного периода. Например, остаточная стоимость ОС па 1 января 2014 г. равна (438 260 — 244 121) = 194 139 руб.

Средняя стоимость ОС за отчетный период и среднегодовая стоимость за налоговый период рассчитываются на основании данных остаточной стоимости, приведенных в табл. 7.4.

Остаточная стоимость ОС, руб.

Таблица 7.4

Рассчитаем среднюю стоимость имущества за отчетные периоды и среднегодовую стоимость за налоговый период 2014 г.:

• — 1 квартал: (194 139 + 238 886 + 235 962 + 305 967) / (3 + 1) = 243 739 руб.;
• — полугодие: (194 139 + 238 886 + 235 962 + 305 967 + 299 402 + 317 455 + 311 039) / /(6+ 1) = 271 836 руб.;
• — девять месяцев: (194 139 + 238 886 + 235 962 + 305 967 + 299 402 + 317 455 + + 311 + 039 + 335 218 + 536 191 + 561 721) / (10) = 333 598 руб.;
• — 2014 г.: (194 139 + 238 886 + 235 962 + 305 967 + 299 402 + 317 455 + 311 039 + + 335 218 + 536 191 + 561 721 + 568 552 + 722 154 + 739 944) / (13) = 412 818 руб.

Рассчитаем авансовые платежи, но налогу на имущество за отчетные периоды и налог на имущество за 2014 г. (налоговых льгот нет):

• — авансовый платеж за I квартал: 243 739×2,2% = 5362 руб.;
• — авансовый платеж за полугодие: 271 836×2,2% = 5980 руб.;
• — авансовый платеж за девять месяцев: 333 598×2,2% = 7339 руб.;
• — налог на имущество за 2014 г.: 412 818×2,2% = 9082 руб.

На основании приведенных расчетов в п. 7.2 приведен порядок заполнения расчета по авансовому платежу по налогу на имущество за девять месяцев 2014 г., а также налоговой декларации по налогу на имущество за 2014 г.

Если налогоплательщик одновременно с деятельностью, подпадающей под ЕНВД, осуществляет иную деятельность и намеревается использовать налоговые льготы, то он обязан вести раздельный учет используемых в этих видах деятельности объектов (ст. 346 НК РФ).

Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество в случае, если имущество используется одновременно в предпринимательской деятельности, переведенной на ЕНВД, и других видах бизнеса, налоговым законодательством не установлен. Организация может самостоятельно определить порядок расчета стоимости облагаемого имущества в целях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций. Установленный порядок должен быть закреплен в учетной политике организации.

Методы распределения стоимости имущества между различными видами деятельности организации могут быть основаны:

• • на показателях выручки;
• • на физических измерителях различных объектов (например, площади).

При использовании неделимого имущества (здания) для льготируемых и нельготируемых видов деятельности следует произвести расчет среднегодовой стоимости имущества, подлежащей включению в налогооблагаемую базу, пропорционально занимаемой площади (если известен размер площади, используемой для ведения нельготируемой деятельности) по формуле

где СГн — среднегодовая стоимость налогооблагаемой площади здания; СГо — среднегодовая стоимость всего здания; 5н — налогооблагаемая площадь здания; So — общая площадь здания.

Пример 7.3

Часть здания (5000 кв. м), принадлежащего культурному фонду, сдается в аренду ресторану. Общая площадь здания — 15 000 кв. м. Рассчитаем авансовый платеж по налогу на имущество, используя данные примера 7.2.

Среднегодовая стоимость налогооблагаемой площади за 2014 г. равна:

Налог на имущество за 2014 г. равен: СГн х 2,2% = 137 606 х 2,2% = 3027 руб.

Примечание. Если площадь, используемая для льготируемых видов деятельности, меняется, то пропорция 5н / So будет изменяться на конец каждого отчетного периода (на 1 февраля, 1 марта 2014 г. и т. п.).

При использовании неделимого имущества (здания) для льготируемых и нельготируемых видов деятельности следует произвести расчет среднегодовой стоимости имущества, подлежащей включению в налогооблагаемую базу_у пропорционально выручке от нельготируемого вида деятельности по формуле

где СГн — среднегодовая стоимость налогооблагаемой площади здания; СГо — среднегодовая стоимость всего здания; Вн — выручка от нельготируемого вида деятельности; Во — общая выручка за отчетный (налоговый) период.

Пример 7.4

Часть здания, принадлежащего торговой компании (не входит в перечень недвижимости, учитываемой, но кадастровой стоимости), используется в деятельности, применяемой ЕНВД, которая имеет льготы по налогу на имущество. Общая выручка компании за 2014 г. составила 100 000 000 руб. (без НДС), а от деятельности, применяемой общий режим налогообложения, — 75 000 000 руб.

Среднегодовая стоимость всего здания за 2014 г. равна 412 818 руб. (из примера 7.2). Среднегодовая стоимость налогооблагаемой площади здания:

СГн = СГ х ВырН / ВырО = 412 818×75 000 000 / 100 000 000 = 309 614 руб.

Налог на имущество за 2014 г. равен: СГн х ставка налога = 309 614×2,2% = = 6811,50 руб.

Примечание. Пропорция Вн / Во будет изменяться на конец каждого отчетного периода (на 1 февраля, 1 марта 2014 г. и т. п.).

• [1] Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26и «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01».