Налогоплательщики. 
Налоговое право. 
Региональные и местные налоги и сборы

Плательщиками земельного налога признаются физические и юридические лица, внесенные в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее — ЕГРП^[1]) как обладающие правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок^[2].

При отсутствии в ЕГРП информации о правообладателе налогоплательщик определяется на основании документов, удостоверяющих право на земельный участок, выданных до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Данные документы имеют равную юридическую силу с записями в ЕГРП^[3]. Налогоплательщики подразделяются на две группы^[4]:

• — организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения;
• — управляющие компании — в отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд.

Под паевым инвестиционным фондом понимается обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией^[5].

Обязанность уплачивать земельный налог возникает у вышеуказанных лиц с момента регистрации за ними прав на земельный участок^[6].

Не признаются плательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков:

• — находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования;
• — переданных им по договору аренды (п. 2 ст. 388 НК РФ).

Президиум ВАС РФ разъяснил, что лица, использующие земельные участки, находящиеся у них на основании временного свидетельства о землепользовании, также не являются плательщиками земельного налога, поскольку временное свидетельство о землепользовании не является документом, удостоверяющим право на земельный участок^[7].

В безвозмездное пользование могут предоставляться земельные участки:

• 1) находящиеся в государственной или муниципальной собственности, в том числе в виде служебного надела;
• 2) находящиеся в собственности граждан или юридических лиц, иным гражданам или юридическим лицам на основании договора, в том числе в виде служебного надела (п. 1 ст. 24 ЗК РФ).

В аренду могут быть предоставлены любые земельные участки, за исключением изъятых из оборота^[8].

• [1] С 1 января 2017 г. ЕГРП и государственный кадастр недвижимости (ГКН) былиобъединены в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН).
• [2] См.: Обзор судебной практики Верховного Суда РФ № 4 (2016), утвержденныйПрезидиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016; п. 1 постановления Пленума ВАС РФот 23.07.2009 № 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога».
• [3] См.: п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 № 141 -ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другиезаконодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силуотдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РоссийскойФедерации»; определение ВАС РФ от 11.08.2011 № ВАС-10 252/11.
• [4] См.: п. 1 ст. 388 НК РФ.
• [5] См.: п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 № 156-ФЗ «Об инвестиционныхфондах».
• [6] См.: определение Верховного Суда РФ от 04.10.2016 по делу № 306-ЭС16−7779, А12−28 076/2015.
• [7] См.: постановление Президиума ВАС РФ от 25.11.2008 № 7297/08 по делу № А56−19 016/2007.
• [8] См.: п. 2 ст. 22, п. 4 ст. 27 ЗК РФ.