Порядок исчисления и уплаты суммы налога

По общему правилу сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Формулу исчисления налога можно представить следующим образом: где Н — сумма налога; НБ — налоговая база; Ст — ставка налога.

Пример ^{* 3[1][2]}

В случае если объект налогообложения находится в общей долевой собственности, налог исчисляется отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на такой объект налогообложения.

Пример Супругам на праве общей долевой собственности принадлежит квартира площадью 50 кв. м, кадастровой стоимостью 3 млн руб. Мужу принадлежит доля в 2/3, жене — доля в 1/3. Ставка налога — 0,1% кадастровой стоимости. В отношении данного объекта недвижимости супруги имеют право на налоговый вычет в размере величины кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры. Расчет производится без учета понижающего коэффициента.

Кадастровая стоимость 1 кв. м квартиры:

3 000 000 руб.: 50 кв. м = 60 000 руб.

Сумма налогового вычета:

60 000 руб. х 20 кв. м = 1 200 000 руб.

В результате общая налоговая база составит.

3 000 000 руб. — 1 200 000 руб. = 1 800 000 руб.

Налоговая база для каждого из участников общей долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на объект составит:

• 1 800 000 руб. х 2/3 = 1 200 000 руб. (для мужа);
• 1 800 000 руб. х 1/3 = 600 000 руб. (для жены).

Таким образом, сумма налога за квартиру, подлежащая уплате каждым супругом, составит.

• 1 200 000 руб. х 0,1% = 1200 руб. (для мужа);
• 600 000 руб. х 0,1% = 600 руб. (для жены).

В случае если объект налогообложения находится в общей совместной собственности, налог исчисляется отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы для каждого из участников совместной собственности в равных долях.

Пример^[3][4]

В результате общая налоговая база составит.

3 000 000 руб. — 1 200 000 руб. = 1 800 000 руб.

Налоговая база для каждого из участников общей долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности на объект составит 1 800 000 руб. х 50% = 900 000 руб.

Таким образом, сумма налога за квартиру, подлежащая уплате каждым из супругов, составит.

900 000 руб. х 0,1% = 900 руб.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество, а также изменения в течение налогового периода доли налогоплательщика в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Формулу расчета указанного коэффициента можно представить следующим образом:

где К — коэффициент; Пм — число полных месяцев, в течение которых имущество находилось в собственности налогоплательщика; Км — число календарных месяцев в налоговом периоде.

При этом:

• — если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права;
• — если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то месяц возникновения указанного права не учитывается при определении коэффициента;
• — если прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то месяц прекращения указанного права не учитывается при определении коэффициента;
• — если прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения указанного права.

Пример Гражданин приобрел 12 июня 2016 г. квартиру площадью 50 кв. м, кадастровая стоимость которой составляет 3 млн руб. Ставка налога — 0,1%. В отношении данной квартиры гражданин использует свое право на налоговый вычет в размере величины кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры. Расчет производится без учета понижающего коэффициента.

Поскольку право собственности на квартиру возникло у него в течение календарного года, то налог за 2016 г. рассчитывается с применением коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев владения имуществом (7 месяцев: с июня по декабрь) к 12 календарным месяцам года.

Кадастровая стоимость 1 кв. м квартиры:

3 000 000 руб.: 50 кв. м = 60 000 руб.

Сумма налогового вычета:

60 000×20 кв. м = 1 200 000 руб.

Налоговая база составляет:

3 000 000 — 1 200 000 = 1 800 000 руб.

Сумма налога за квартиру составит.

1 800 000 руб. х 0,1% = 1800 руб.

Коэффициент равен.

7:12 = 0, 58.

Сумма налога к уплате составит.

1800×0,58 = 1044 руб.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.

Формулу расчета коэффициента можно представить следующим образом:

где К — коэффициент; Пм — число полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота; Км — число календарных месяцев в налоговом периоде.

Пример ^{* 3[5][6]}

Коэффициент, учитывающий период возникновения права на налоговую льготу:

Таким образом, сумма налога за квартиру составит:

1 800 000 руб. х 0,1% X 0,33 = 594 руб.

В целях недопущения резкого роста налоговой нагрузки на граждан после введения налога на имущество физических лиц, рассчитываемого исходя из кадастровой стоимости, по сравнению с уровнем налоговых обязательств за предыдущий налоговый период, налоговым законодательством было предусмотрено постепенное увеличение суммы налога, подлежащего уплате за счет применения специальных понижающих коэффициентов по годам^[7]:

• — 0,2 — применительно к первому налоговому периоду;
• — 0,4 — применительно ко второму налоговому периоду;
• — 0,6 — применительно к третьему налоговому периоду;
• — 0,8 — применительно к четвертому налоговому периоду.

С пятого налогового периода специальные понижающие коэффициенты не применяются и исчисление суммы налога производится в общем порядке.

Сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется по следующей формуле:

где Н — сумма налога, подлежащая уплате; Н1 — сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости; Н2 — сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со ст. 404 НК РФ, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 г. в соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003;1 «О налогах на имущество физических лиц» и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со ст. 403 НК РФ начиная с 1 января 2015 г.; К — понижающий коэффициент.

Пример Физическое лицо имеет на праве собственности квартиру площадью 50 кв. м, кадастровой стоимостью 3 млн руб. Ставка налога — 0,1% кадастровой стоимости. Гражданин имеет право на вычет в размере кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры. Налог, уплаченный исходя из инвентаризационной стоимости квартиры за предыдущий год, составляет 1000 руб. Налог за первый год расчета по кадастровой стоимости — с применением понижающего коэффициента 0,2 — будет следующим:

Кадастровая стоимость 1 кв. м:

3 000 000 руб.: 50 кв. м = 60 000 руб.

Сумма налогового вычета:

60 000 руб. х 20 кв. м = 1 200 000 руб.

В результате налоговая база составит.

3 000 000 руб. — 1 200 000 руб. = 1 800 000 руб.

Сумма налога, рассчитанная исходя из кадастровой стоимости:

1 800 000 руб. х 0,1% = 1800 руб.

Налог к уплате с учетом коэффициента:

(1800 руб. — 1000 руб.) х 0,2 + 1000 руб. = 1160 руб.

Если сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости (Н2), превысит соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета понижающих коэффициентов.

Указанная формула не применяется при исчислении налога в отношении:

• — административно-деловых, торговых центров (комплексов) и помещений в них, включенных уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости;
• — нежилых помещений, предназначенных или используемых под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, включенных уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости;
• — образованных новых объектов недвижимости, предназначенных или используемых под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в результате раздела или иных действий с объектом недвижимости, включенным уполномоченным органом исполнительной власти субъекта РФ в перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками по месту нахождения объекта налогообложения в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

• [1] Физическому лицу принадлежит квартира общей площадью 50 кв. м, кадастровая стоимость которой составляет 3 млн руб. Ставка налога — 0,1%. В отношенииданной квартиры физическое лицо использует свое право на налоговый вычетв размере величины кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры. Расчет производится без учета понижающего коэффициента. Кадастровая стоимость 1 кв. м квартиры:
• [2] 000 000 руб.: 50 кв. м = 60 000 руб. Сумма налогового вычета: 60 000 X 20 кв. м = 1 200 000 руб. Налоговая база составляет: 3 000 000 — 1 200 000 = 1 800 000 руб. Сумма налога за квартиру составит: 1 800 000 руб. х 0,1% = 1800 руб.
• [3] Супругам на праве общей совместной собственности принадлежит квартираплощадью 50 кв. м, кадастровой стоимостью 3 млн руб. Ставка налога — 0,1%кадастровой стоимости. В отношении данного объекта недвижимости супругиимеют право на налоговый вычет в размере величины кадастровой стоимости20 кв. м общей площади этой квартиры. Расчет производится без учета понижающего коэффициента. Кадастровая стоимость 1 кв. м квартиры:
• [4] 000 000 руб.: 50 кв. м = 60 000 руб. Сумма налогового вычета: 60 000 руб. х 20 кв. м = 1 200 000 руб.
• [5] Физическое лицо имеет на праве собственности квартиру площадью 50 кв. м, кадастровой стоимостью 3 млн руб. Ставка налога — 0,1% от кадастровой стоимости. С апреля физическое лицо становится пенсионером. До получения статусапенсионера физическое лицо имеет право на налоговый вычет в размере величины кадастровой стоимости 20 кв. м общей площади этой квартиры. Расчет производится без учета понижающего коэффициента. Кадастровая стоимость 1 кв. м квартиры:
• [6] 000 000 руб.: 50 кв. м = 60 000 руб. Сумма налогового вычета: 60 000 руб. х 20 кв. м = 1 200 000 руб. В результате налоговая база составит: 3 000 000 руб. — 1 200 000 руб. = 1 800 000 руб.
• [7] См.: письмо Минфина России от 03.11.2016 № 03−05−06−01/64 484.