Методы налогового контроля и налоговые правонарушения

Формы и методы налогового контроля, осуществляемого в основном через систему органов ФНС России, установлены в настоящее время НК РФ. В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах их компетенции посредством:

• • налоговых проверок;
• • получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
• • проверки данных учета и отчетности;
• • осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения доходов;
• • а также в других формах, предусмотренных налоговым кодексом.

Статья 87 ПК РФ выделяет два вида налоговых проверок — камеральную и выездную. При этом налоговые проверки могут производиться не только в отношении налогоплательщиков, но и в отношении плательщиков сборов, а также в отношении налоговых агентов. Целью проведения как камеральной, так и выездной налоговых проверок является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (ст. 88 НК РФ). Однако налоговый орган вправе также истребовать у налогоплательщика сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов, документов, подтверждающих право на применение налоговых льгот, правомерность применения налоговых вычетов.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации. Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.

Выездные налоговые проверки согласно ст. 89 НК РФ проводятся на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя. Выездная налоговая проверка может проводиться в отношении одного или нескольких налогов.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Выездная проверка производится на территории налогоплательщика с изучением всех документов, относящихся к предмету проверки. Эти проверки проводятся по утверждаемому на год плану.

Выездная налоговая проверка может проводиться только один раз по одному и тому же налогу на один период. В то же время существует порядок проведения повторных выездных налоговых проверок. Повторная выездная налоговая проверка — это проверка, которая осуществляется независимо от времени проведения предыдущей налоговой проверки по тем же налогам и за тот же период.

Повторная выездная налоговая проверка может проводиться:

• • вышестоящим налоговым органом в порядке проверки и контроля за деятельностью того налогового органа, который проводил проверку;
• • налоговым органом, который проводил проверку и ранее, в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой заявлена меньшая сумма налога (чем до уточнения декларации);
• • в связи с реорганизаций или ликвидацией организации — налогоплательщика.

Эти виды выездных проверок могут проводится независимо от времени проведения плановой проверки налогоплательщика территориальным налоговым органом.

При проведении налоговой проверки возможно осуществление любых процессуальных действий, предусмотренных НК РФ:

• • осмотр территорий, помещений налогоплательщика, а также документов и предметов (ст. 92 НК РФ);
• • истребование документов (ст. 93, 93.1 НК РФ). В этом случае документы представляются в виде должным образом заверенных копий;
• • выемка документов и предметов. Не допускается выемка документов и предметов в ночное время (ст. 94 НК РФ);
• • назначение экспертизы (ст. 95 НК РФ);
• • привлечение специалистов и переводчиков для оказания содействия в осуществлении налогового контроля (ст. 96, 97 НК РФ).

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий должен составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и срок ее проведения (ст. 100 НК РФ). Результаты проверки оформляются актом (не позднее двух месяцев после составления справки). В акте излагаются все нарушения с классификацией их в соответствии с действующим на момент допущения нарушения законодательством. В акте налоговой проверки должны быть указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, которые были выявлены в ходе проверки, или отсутствие таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению нарушений и применению санкций. Акт составляется даже если в ходе проверки не было выявлено нарушений налогового законодательства.

Акт налоговой проверки вручается налогоплательщику и он в течение 15 дней может представить свои возражения в письменном виде. Налогоплательщик может приложить к возражениям копии документов, подтверждающих его позицию.

Следующим шагом является рассмотрение налоговым органом возражений налогоплательщика. На это отводится срок не более десяти дней начиная с даты истечения последнего срока представления возражений.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки руководитель налогового органа должен вынести решение:

• • о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;
• • об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговым правонарушением в соответствии со ст. 106 НК РФ признается «виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность».

Налоговый кодекс выделяет следующие виды налоговых правонарушений и устанавливает за них меры ответственности (табл. 24.1).

Таблица 24.1

Виды налоговых правонарушений и установленные за них меры ответственности.

Под грубым нарушением правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

Статья 109 НК РФ выделяет несколько условий, при которых лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. К числу этих условий относятся:

• • отсутствие события налогового правонарушения. Это означает отсутствие в действиях (бездействии) лица противоправности, т. е. отсутствие нарушения норм законодательства;
• • отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;
• • совершение деяния лицом, не достигшим возраста 16 лет;
• • истечение срока давности привлечения к ответственности за совершения налогового правонарушения.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно (ст. 110 НК РФ), если лицо, его совершившее:

• • осознавало противоправный характер своих действий (бездействий);
• • желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий).

Налоговое правонарушение признается совершенным, но неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий, хотя должно было и могло это осознавать.

Вопросы и задания для самоконтроля

• 1. Какие органы осуществляют финансовый контроль в Российской Федерации?
• 2. Назовите основные органы, входящие в состав ФНС России.
• 3. Что такое камеральная налоговая проверка?
• 4. Что такое выездная налоговая проверка?
• 5. Охарактеризуйте основные виды налоговых правонарушений, определенных НК РФ.