Тенденции развития налоговой системы

Введение

в действие НК РФ явилось значительным событием на пути построения в России цивилизованной и эффективно действующей налоговой системы, способствующей реализации фискальных и экономических интересов как государства, так и хозяйствующих субъектов и населения.

Конкретные меры по реформированию налоговой системы РФ нашли свое отражение в правительственной программе «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов». Программа подготовлена в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов РФ. Основные тенденции развития и реформирования системы налогообложения таковы:

• • поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала;
• • совершенствование налогообложения финансовых инструментов и создание Международного финансового центра;
• • упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом;
• • создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях;
• • совершенствование налогообложения торговой деятельности;
• • налогообложение добычи природных ресурсов;
• • совершенствование системы применения тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование;
• • совершенствование налогообложения недвижимого имущества для физических лиц;
• • совершенствование налогообложения недвижимого имущества организаций;
• • корректировка акцизного налогообложения;
• • противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций;
• • совершенствование налогового администрирования.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы РФ. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы РФ.

Становление современной системы межбюджетных отношений, соответствующей федеративному государственному устройству России, началось в 1991 г. В основу финансовой политики, проводимой в Российской Федерации в пореформенные годы, заложены принципы бюджетного федерализма. Основу формирования системы бюджетного федерализма в России определяет Конституция РФ. В соответствии с Конституцией бюджеты всех уровней (федеральный, субъектов Федерации и местные) провозглашаются как самостоятельные финансовые институты, действие которых базируется на разграничении налогов и бюджетных расходов по уровням бюджетной системы. Конституция РФ также выделяет совместные бюджетные и налоговые полномочия Российской Федерации и ее субъектов, устанавливает их взаимосвязь и взаимозависимость.

Бюджетно-налоговая система федеративного государства традиционно состоит из бюджета центрального правительства (федерального бюджета) и региональных бюджетноналоговых систем. В связи с этим возникает необходимость решения таких проблем, как реализация принципов разделения полномочий в финансовой сфере между федеральными и региональными органами государственной власти, создание действенного механизма бюджетных взаимоотношений между ними, а также между субъектами Федерации и органами местного самоуправления. При этом определяющим фактором является сохранение целостности государства.

Бюджетный федерализм представляет собой систему налогово-бюджетных взаимоотношений органов власти и управления различных уровней на всех стадиях бюджетного процесса. Основной принцип указанных отношений — сочетание общегосударственных и региональных интересов, включая интересы муниципалитетов. К сожалению, в российских законодательных актах определение бюджетного федерализма отсутствует.

В мировой практике общепринятыми принципами бюджетного федерализма являются:

• • разграничение полномочий между всеми уровнями власти по расходам;
• • наделение соответствующих органов власти достаточными для реализации этих полномочий фискальными ресурсами;
• • сглаживание вертикальных и горизонтальных дисбалансов с помощью системы межбюджетных трансфертов с целью предоставления на всей территории страны определенного стандарта государственных услуг.

Вне зависимости от типа государственного устройства практически всем государствам в той или иной степени присуща вертикальная несбалансированность бюджетной системы. Особенностью российского бюджетного федерализма является наличие значительного разрыва в уровне бюджетной обеспеченности субъектов Федерации. Центральные органы, осуществляя функции макроэкономического регулирования и перераспределения ВВП, сосредоточивают у себя наиболее важные налоговые доходы, ослабляя доходную базу территориальных бюджетов. Проблема вертикальной несбалансированности решается, в частности, и путем долевого участия разных уровней власти в федеральных налогах и субсидирования расходов территории бюджетами вышестоящего уровня.

Горизонтальная несбалансированность бюджетов системы возникает вследствие различий экономического потенциала территориальных единиц. При этом горизонтальная несбалансированность проявляется как в различиях налоговых баз территорий, так и в разных потребностях и стоимости предоставляемых государственных услуг.

Региональное выравнивание по «вертикали» предполагает устранение несоответствий между расходными полномочиями региональных бюджетов и финансовыми возможностями их осуществления. Центральное правительство, обладая гораздо большими, чем любой регион, возможностями экономического регулирования и объемами налоговых поступлений, снижает дефицитность региональных бюджетов, направляя в их доходы средства, аккумулируемые на уровне бюджета Федерации.

В соответствии с БК РФ в целях обеспечения сбалансированности территориальных бюджетов используются следующие формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета:

• • финансовая помощь бюджетам в форме дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ;
• • субсидии;
• • субвенции;
• • иные межбюджетные трансферты.

Межбюджетные трансферты — это средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы другому бюджету бюджетной системы РФ. Они служат как целям бюджетного выравнивания, гак и решению социально-экономических задач. Трансферты делятся на общие и целевые. Общие трансферты корректируют уровень доходов территориальных бюджетов, причем, как правило, при их расчете учитывают не столько финансовый потенциал территорий, сколько их финансовые потребности. Целевые трансферты выполняют определенные задачи, их размер может не зависеть от степени бюджетной обеспеченности отдельных территорий. Общие трансферты используются получателем по его усмотрению.

Дотации из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Федерации относятся к категории общих трансфертов, предназначенных для регулирования уровня доходов территориальных бюджетов. Субвенции — фактически чистый трансферт по обязательствам федеральных властей по финансированию расходов, полномочия по которым переданы регионам, а также компенсация односторонне принятых центральными властями решений, приведших к потере доходов (например, в связи с изменением в системе долевого участия в налогах) или росту расходов (в частности, из-за решений о повышении минимальных пенсий, заработной платы и других видов дотаций населению).

Федеральные налоги поступают на счета Федерального казначейства и лишь затем распределяются по установленным в федеральном законодательстве пропорциям между уровнями бюджетной системы.

Вопросы и задания для самоконтроля

• 1. Каковы принципы построения налоговой системы, сформулированные А. Смитом?
• 2. На каких принципах основывается российская налоговая система?
• 3. Перечислите функции налогов и дайте их краткую характеристику.
• 4. Раскройте понятие «переложение налогов».
• 5. Когда налог считается установленным?
• 6. Каковы тенденции развития современной российской налоговой системы?

Тесты

• 1. Укажите, какие налоги влияют на увеличение цен:
  • а) косвенные;
  • б) прямые;
  • в) косвенные и прямые.
• 2. Под налогом понимается:
  • а) обязательный платеж, который в силу закона взимается с юридических и физических лиц в строго установленных размерах и в определенные сроки;
  • б) обязательный платеж, который в силу закона взимается с юридических и физических лиц в строго установленных размерах и в определенные сроки в целях финансового обеспечения деятельности государства;
  • в) обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.
• 3. Налог легче переложить:
  • а) при эластичном спросе;
  • б) при неэластичном спросе;
  • в) при неэластичном предложении.
• 4. Укажите, какой из подоходных налогов переложить легче:
  • а) личный подоходный налог;
  • б) прогрессивный налог на доход корпорации;
  • в) пропорциональный налог на доход корпорации.
• 5. Налоговая база — это:
  • а) имущество налогоплательщика;
  • б) денежные средства налогоплательщика;
  • в) имущество и денежные средства налогоплательщика;
  • г) стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
• 6. Налоговая ставка — это:
  • а) установленный процент по отношению к объекту налогообложения;
  • б) твердая сумма по отношению к объекту налогообложения;
  • в) величина налоговых начислений на единицу измерения налогооблагаемой базы.
• 7. Налоговый период составляет:
  • а) три дня;
  • б) декаду;
  • в) месяц;
  • г) квартал;
  • д) год;
  • е) календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, но окончании которого определяется налогооблагаемая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
• 8. Межбюджетные трансферты — это средства, выделяемые вышестоящим бюджетом нижестоящим в целях:
  • а) улучшения инвестиционного климата;
  • б) снижения налогового бремени;
  • в) замены налоговых платежей;
  • г) бюджетного выравнивания;
  • д) усиления контроля за бюджетными доходами.