Доходы предприятия: значение и состав согласно действующему законодательству

В условиях рыночных отношений предприятия общественного питания функционируют на основе самоокупаемости, и одним из основных условий их успешной деятельности является получение доходов в размере, позволяющем возмещать все возникающие в процессе работы расходы и получать определенную величину чистой прибыли для своего дальнейшего производственного и социального развития, а также выплаты дохода собственникам. Таким образом, доходы предприятия общественного питания формируют его финансовую базу, будучи основным источником самофинансирования, а их значение проявляется в следующем:

• 1) за счет полученных доходов возмещаются все текущие затраты предприятия по осуществлению его основных функций — издержки производства и обращения;
• 2) доходы являются источником формирования средств федерального, регионального и местного бюджетов, а также внебюджетных фондов, образуемых за счет выплаты различных налоговых платежей и обязательных отчислений, т. е. их наличие позволяет предприятиям выполнять финансовые обязательства перед государством;
• 3) доходы предприятия используются на покрытие различного вида расходов, не связанных с осуществлением основной деятельности, но возникающих в процессе работы, таких как штрафы, пени, проценты за пользование займом и т. д.;
• 4) оставшаяся после всех выплат и возмещений часть доходов формирует чистую прибыль предприятия общественного питания.

Чем больше размер доходов, тем весомее величина чистой прибыли, остающейся на предприятии общественного питания в его распоряжении. Поэтому получение доходов — одна из основных целей действий участников рыночной экономики.

В экономической теории под «доходом» понимают денежную сумму, регулярно и законно поступающую в распоряжение рыночного субъекта, т. е. доход — это денежная оценка результатов деятельности физического и юридического лица субъекта рыночной экономики. Условием его получения является активное участие предприятия в экономической жизни общества, факт получения денежного дохода есть объективное свидетельство этого участия, а размер дохода — показатель масштаба такого участия.

На практике конкретный размер и состав доходов предприятия общественного питания определяются действующей системой бухгалтерского и налогового учета доходов, осуществляемых для определенных целей (рис. 8.1).

Рис. 8.1. Виды доходов предприятия общественного питания в соответствии с бухгалтерским и налоговым учетом

Рассмотрим состав доходов в зависимости от этих видов учета.

В бухгалтерском учете согласно нормативному документу ПБУ 9/99 «Доходы организаций» под ними понимается «увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

В зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности в целом они подразделяются на два вида: доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, а в форме «Отчета о финансовых результатах» они отражаются как:

• • валовая прибыль (убыток), представляющая собой доход от обычного вида деятельности;
• • доходы от участия в других организациях, проценты к получению и другие виды доходов, которые в совокупности и называют прочими доходами.

Доходами от обычных видов деятельности являются те доходы, которые получены в результате осуществления целевых уставных функций предприятия общественного питания — производства, реализации и организации потребления его продукции и оказания услуг. Они образуются как разница между суммой выручки (оборотом общественного питания) за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и сборов и себестоимости продаж. В общественном питании себестоимость продаж — покупная стоимость проданной продукции и товаров, списанная со счета 41 «Товары», т. е. сумма денежных средств, истраченных на приобретение продовольственных ресурсов.

Эта разница формируется за счет наценки общественного питания, поэтому источником дохода от обычных видов деятельности предприятия общественного питания является наценка на его продукцию. В практической деятельности этот вид дохода называют валовой доход и представляет собой сумму реализованных наценок на произведенную собственную продукцию и покупные товары.

В форме бухгалтерской отчетности «Отчет о финансовых результатах» данный показатель отражается как «Валовая прибыль».

Рассмотрим состав прочих доходов предприятия общественного питания.

Доходы от участия в других организациях формируются:

• • за счет поступлений, связанных с долевым участием в уставных капиталах других организаций, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;
• • за счет прибыли, полученной предприятием в результате совместной деятельности;
• • дивидендов по акциям, принадлежащим предприятию.

Проценты к получению представляют собой сумму причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам и т.и., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации^[1].

Прочие виды доходов включают:

• • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов предприятия;
• • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• • штрафы, пени, неустойки, полученные предприятием за нарушение условий договоров;
• • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• • поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;
• • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• • курсовые разницы;
• • сумма дооценки активов;
• • прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.), стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Для целей бухгалтерского учета в учетной политике предприятия общественного питания предусматривается порядок раскрытия следующей информации:

• • о порядке признания выручки от продаж предприятия;
• • способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В бухгалтерском учете действует следующий порядок определения доходов.

Выручка от продаж продукции, товаров, работ, услуг, величина поступлений от продажи основных средств и иных активов, сумма процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств предприятия, доходы от участия в уставных капиталах других организаций принимаются как сумма поступлений на основании соответствующих бухгалтерских документов. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных предприятию убытков принимаются в сумме, присужденной судом или признанных должником. Активы, полученные безвозмездно, принимаются по их рыночной стоимости, что должно быть подтверждено документально или на основании проведенной экспертизы. Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход в сумме, отраженной в бухгалтерском учете предприятия. Сумма дооценки активов определяется в соответствии с установленными правилами проведения их переоценки. Величина прочих видов доходов определяется, но их фактическим суммам.

Построение бухгалтерского учета должно обеспечивать возможность раскрытия информации о доходах предприятия общественного питания в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В налоговом учете согласно ст. 41 Налогового кодекса РФ под доходами понимается «экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае ее оценки и в той мере, в которой выгоду можно оценить», при этом:

• • нет увязки экономических выгод с увеличением капитала организаций, т. е. под доходами понимается поступление любых экономических выгод (кроме суммы косвенных налогов);
• • налоговые доходы подразделяются в Налоговом кодексе РФ на учитываемые и неучитываемые в целях исчисления налога на прибыль;
• • любые поступления экономических выгод, не поименованных в списке налоговых доходов, не считываемых для целей налогообложения, учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

Доходы от реализации в налоговом учете состоят из доходов от реализации товаров, работ, услуг (в бухгалтерском учете это доходы от обычных видов деятельности) и доходов, полученных от реализации имущества и имущественных прав (в бухгалтерском учете они отражены как виды прочих доходов).

Впереализациоп)1ыми являются доходы, полученные:

• • от долевого участия в других организациях;
• • операций купли-продажи иностранной валюты: возникают, когда курс продажи (покупки) выше (ниже) официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ на дату совершения сделки;
• • в виде штрафов, пеней (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• • от сдачи имущества в аренду (субаренду);
• • предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;
• • в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• • в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;
• • в виде безвозмездно полученного имущества или имущественных прав;
• • в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, а также в виде превышения стоимости возвращенного имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого товарищества;
• • в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
• • в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

• • в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
• • в виде использования не, но целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности;
• • в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов акционерам (участникам) организации;
• • в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или, но другим основаниям;
• • от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
• • как стоимость излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, и другие виды доходов согласно ст. 259 Налогового кодекса РФ.

Налоговый учет доходов проводится для определения суммы налогооблагаемой прибыли в целях расчета налога на прибыль.

Анализ и планирование доходов с точки зрения целей экономической деятельности осуществляются предприятием общественного питания по составу доходов согласно бухгалтерскому учету.

Основным, а на большинстве предприятий общественного питания и единственным видом доходов является валовой доход, доля которого в структуре доходов колеблется от 90 до 100%, что предполагает детальное рассмотрение этого показателя.

• [1] В соответствии с ПБУ 9/99.